cpa会计所得税整理

递延所得税是CPA会计中一个重要概念，还牵扯到合并财务报表这个重量级问题。是一个重点，可能一开始难以理解。这次分享一下个人对于递延所得税的逻辑，就会发现，递延所得税其实很清晰，很合理。 本话题将分为三个阶段分别解释： 一、为什么要记录递延所得税？ 二、什么叫做递延？递延如何在日后期间恢复？ 三、讨论合并财务报表中递延所得税的处理问题 从投资者角度来说，最重要的事之一便是获取企业的财务报表，进行财务分析，投资决策。此时，投资者往往最关注的点便是企业的净利润。作为会计准则的制定，和会计账务的处理，要本着使投资者理解，反应客观事实为基础。净利润是最受关注的，也应该最大程度避免对投资者产生误导。 1. 首先区分一下会计报表和税务报表。可以理解为： 企业的会计人员以会计的准则做了一张本年的利润表，以会计的税前利润计算出净利润（税前利润 - 所得税费用）。 税务局的人员，也做了一张报表，但是以税务的准则，如此产生了税法所认可的 应纳税所得额 ，扣除 应纳所得税额 （应纳税所得额 * 税率）便是税务报表中的净利润。 2. 再区分一下，所得税费用和应纳所得税额。所得税费用是会计报表中利润表的一个项目，是权责发生制的概念（不管税务收多少，我当年就确认这么多所得税费用）。而应纳所得税额则是真金白银的流出企业，是收付实现制的概念。那么，所得税费用和应纳所得税额之间的差异是什么呢？这就是Δ递延所得税资产，与Δ递延所得税负债产生的影响。 公式为 所得税费用 = 应纳所得税额 + Δ递延所得税负债 - Δ递延所得税资产。 为了语言简洁将使用DTL（Deferred tax liability）代替递延所得税负债，DTA（Deferred tax asset）代替递延所得税资产 举个简单的情景： 企业会计人员，计算出的会计概念的所得税费用为100万，税务机关的人员计算的税务概念的应纳所得税额为120万。会计人员面临一个进退两难： 第一，不能违法呀，所有120万要老实的交。（所得税费用记录过程中产生的短暂记录） 只要交了就得做分录     Dr 所得税费用 120w         Cr  应纳所得税额120w 第二，我企业今年就是100万的税呀，老板包括投资者又不跟税务局打交道。他们用，税前利润 * 税率，得到了报表的净利润100w。（希望看到的所得税费用的结果） 这时递延所得税就上场了。（均假设期初DTL与DTA余额为0）此时记账：     Dr 递延所得税资产  20w         Cr 所得税费用 20w 在此条分录之前，企业已经记录了120万的所得税费用，减少20万，这就保持与直接利用会计报表计算的所得税费用相等。 这也吻合我们上面提到的公式：所得税费用= 120w - 20w = 100w 而递延所得税资产也可以这么理解，当年多交税（企业的角度本来只需要100w，却交了120w），以后少交税（下一个话题讨论：为什么日后可以少交税）。是不是很符合资产的定义，能减少未来经济利益的流出。 反过来，如果税务要求交本年交100w，企业会计利润计算出来的是120w，那么：     Dr 所得税费用 20w         Cr 递延所得税负债 20w 也很这样也符合负债定义。 下一次的文章将讨论什么叫做递延，为什么DTA能减少未来经济利益的流出，DTL能引起未来经济利益流出。