Doubleflower
所谓鉴证业务，就是注册会计师通过评价某一对象（如历史财务报表、非财务信息等）在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息可信性。我国注册会计师在这方面的业务主要包括审计、验资、审核、审阅和执行商定程序等。鉴证服务具有法律效力，是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。除此之外的注册会计师的非法定业务为非鉴证业务。非鉴证业务的内容及其对独立性的影响包括：会计服务会计服务是中、小型事务所的主要业务，包括代理记账、编制会计报表、处理工资单等。ACCA的职业道德准则明确规定若被审单位是上市公司，则承担其审计业务的会计师事务所不能为其提供编制会计报表的服务，但并未对会计师事务所为非上市公司提供该项服务做出明令禁止。实际上，内部控制制度健全的大公司很少要求会计师事务所提供该项服务。相反，许多小规模企业常常要求注册会计师在执行审计业务之前代为编制会计报表。由于同时提供会计服务和审计服务本身造成一种矛盾，产生自我评价威胁，所以这种服务被认为是有损于注册会计师的独立性的。税务服务税务服务包括税务代理和税务筹划。税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其只填纳税申报表，办理纳税事项。税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。税务代理中代理计算董事长的个人所得税业务，在协助计算董事长的个人所得税时会使注册会计师与董事长的关系变得非常敏感，尤其在计算应纳税所得额出现争议的情况下，董事长往往会给注册会计师施加额外的压力。管理咨询服务管理咨询服务是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域。其业务范围很广，包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、经营效率等提供意见和建议。注册会计师进行MAS，咨询质量以客户的经营成果加以判断：如管理控制的改善、成本的有效控制、业务效率的提高等，同时管理当局也是用评估管理者的标准来评估注册会计师，即他们的服务能否“为客户增加价值”。那么，注册会计师在审计业务中就有可能因为经济利益而损害其独立性。另外，由于公司大多将审计业务和咨询业务委托给同一家会计师事务所，因此部分会计师事务所倾向于收取较低的审计费用吸引客户以获取利润丰厚的非审计业务，这就是所谓的“抛低球（lowballing）”，这一做法已引起了颇多争议，认为有损于注册会计师的职业道德和独立性。其他专业服务这类服务包括评估、审查合同的遵循情况等需要运用除审计以外的专业技能的服务。关于提供这类服务对独立性的影响，我们可以看看1999年Mir-rorGroup的案例。在该案中，为MirrorGroup同时提供审计和评估服务的 oopers&Lybrand事务所遭受到57项有关其审计质量的起诉，被联合纪律仲裁会判处罚款1200000英镑。但业内人士也认为， Coopers&Lybrand已为MirrorGroup服务了20多年，过分熟悉使Coopers&Lybrand丧失了其应有的谨慎性。
lisalisa喵喵
（一）加强风险意识教育，保持注册会计师职业谨慎。审计作为降低企业财务风险的一道外部程序，时刻都在与风险打交道。如何在保证审计质量的前提下，提高审计效率是每个会计师事务所不断追求的目标，然而效率与风险是一对孪生兄弟，在提高效率时很难不压缩工作量，进而增加审计的风险。风险意识淡薄和缺乏必要的谨慎性可能导致审计结果出现偏差，乃至审计失败。在开展审计业务之前，注册会计师应该先充分估计审计风险，尽量将其控制到最低限度，并且在审计过程中，注册会计师应始终保持应有的职业谨慎，对任何一个可疑之处都不放过。在审计过程中应该时刻提醒注册会计师保持职业谨慎性和加强其风险意识教育。在审计过程中注册会计师应积极开展审计技术和方法的研究，深入剖析各种舞弊行为，研究作假的方式和方法，研究和分析异常的交易行为、违规的会计处理事项，积极寻求审计的技术和方法，保持高度的职业谨慎，使审计人员始终保持谨慎的工作态度和严谨的工作作风，客观公允地发表审计意见。（二）加强审计独立性的复核。独立性是审计的灵魂，审计人员只有站在独立的立场，才能客观地评价被审计单位财务及内部控制。不因自身利益故意降低审计标准;不因过度推介而自我评价;不因外在压力而随波逐流;不因亲密关系而放宽审计标准。注册会计师只有站在独立的立场才能排除干扰，客观公正地对待被审计对象，不偏袒任何一方主，才能真正成为独立第三方，发表客观的审计意见。所以，会计师事务所加强审计人员独立性审核是保证审计质量的有效途径。（三）加强注册会计师行业诚信教育。执业诚信是注册会计师的立身之本，注册会计师审计就是为委托人或公众对被审计单位进行财务质量把关，增强企业财务可信赖度，如果审计人员本身缺乏诚信，无异于玩火自焚，甚至危害整个行业。诚信至上是每一个注册会计师必须具备的观念，为了维护会计师事务所的声誉必须拒绝做违反规则的事情，只有会计师事务所的诚信得到保障，注册会计师的诚信教育才会得到保证。会计师事务所不仅要加强诚信教育，还需要建立完善的内部管理信用体系，对每个工作人员个人信用信息进行记录，在内部公开，并直接关联其绩效和晋职，真正做到诚信教育与诚信记录双管齐下。（四）提高注册会计师执业水平。注册会计师的执业技能对审计报告质量有着关联性的作用。即使上市公司不造假，也有出现一些其他错误的可能性，若注册会计师执业技能不高，那么完全有可能找不到企业报告中隐藏的错误，从而会加大审计报告质量风险。如果想要在这一环节有效地降低审计风险，那么我们必须加强注册会计师的专业教育，提高注册会计师的执业技能。（五）增强注册会计师风险意识。审计本身就是带有高风险的职业，它的风险不仅表现在出具失去真实性的审计报告，还有可能是注册会计师的风险意识薄弱，致使其做错存在错误但没发现错误的审计报告。因此，会计师事务所有必要建立健全的内部规章制度，定期给注册会计师进行职业培训。同时，我们要加强注册会计师风险意识的教育。现在，增强风险意识已经成为一件非常迫切的事情。想要保证注册会计师在执业时将审计风险降到最低，那么必须让注册会计师具有高度的风险意识。（六）深入了解客户具体情况。客户诚信是审计质量的重要保证，如果客户缺乏必要的诚信品质，其必定会蒙骗或误导审计人员，增加审计风险和难度。除了对客户品质进行评价外，注册会计师还需要对客户的财务状况进行了解，对陷入财务困难的客户要高度关注以防止成为其损失的替罪羊。会计是企业经营活动的综合反映，不深入了解客户的生产经营情况，仅局限于企业提供的会计资料，就难以发现隐藏的重大错误和舞弊。（七）从严制定重要性水平。“重要性水平”在外部审计中是判断错报或漏报是否构成重大错报的重要指标，“重要性水平”制定得越低，就越能发现企业财务上存在的问题，但同时也会相应增加审计的工作量。在实际工作中，审计人员需要根据被审计单位的财务与内部控制情况，有针对性地为被审计单位审计制定一个重要性金额。这个金额制定得越低，要求审计工作做的越细致，收集的证据越多，就越能提高审计的质量。严格制定重要性水平，是保证审计质量的重要手段。（八）借助外部专家工作。审计工作要接触各行各业，对于只擅长于财务和审计的注册会计师来说，针对不同行业存在专业知识储备不全不精的情况，此时就会对风险缺乏必要的把控。在类似情况下，注册会计师可以借助外部专家的工作，来降低审计风险。在借助外部专家时，注册会计师需要对外部专家是否具有实现审计目的所必需的专业胜任能力，对独立性和客观性方面进行评估，确保外部专家的独立性与客观性不受干扰，或可以有效防止。在确保专家符合条件后，需要与其进行进一步沟通，就专家的工作性质、范围和目标达成一致。（九）注重新闻媒体的外部监督和信息传递作用。随着信息技术的不断发展，企业方方面面的信息在新闻媒体上都可以查找一二。一方面新闻媒体对企业起到监督作用，提高了被审计单位的财务质量;另一方面新闻媒体也会传递出一些企业存在的风险。经过对信息的解读，有助于注册会计师对被审计单位的认识，进而有的放矢地开展审计工作，来降低审计风险。因而审计人员应加强新闻媒体利用，提前发现风险所在，来提高审计质量。（十）加强外部监管，完善法律法规，完善赔偿机制。随着我国金融市场的不断发展壮大，外部审计的重要性和影响力越来越突显。同时，也暴露出许多问题和不足。有些问题是客观存在的，而有些是人为操纵的。为了审计行业的健康发展，政府层面应该加强审计行业顶层设计，完善法律法规，赔偿和处罚机制。一方面增加行业层面的可依赖度，另一方面增加舞弊成本，双管齐下，共促审计行业健康发展。
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