注册会计师存货计量方法

注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发现差异，认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排;存货盘点范围和场所的确定;盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计、使用与控制;盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：(1)与存货相关的重大错报风险和重要性(2)与存货相关的内部控制的性质。(3)对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。(4)存货盘点的时间安排(5)被审计单位是否一贯采用永续盘存制

一、运用分析性复核审计方法对制造业和商品流通企业来说，存货金额大，并且流动频繁，在审计时很难做到全面确认和盘点，运用分析性复核方法可以大概分析出存货中是否存在巨额的高估或低估问题，通常有简单的比较法和比率比较法两种。比较法主要进行以下分析：1、比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、待摊费用、预提费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。若发现变化异常，则需要重点关注异常变动原因是否正常。2、存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。3、将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备。4、将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。比率分析法主要是存货周转率和销售毛利率： 存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的异常波动可能意味着被审计单位存在：有意减少存货储备、存货管理或控制程序发生变动，存货成本项目或核算方法发生变动以及存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动等情况。毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的异常变动可能意味着被审计单位存在销售价格、销售产品总体结构、单位产品成本发生变动等。一旦发现变动异常，则需重点关注变动原因。通过实施分析性复核，可以确定下一步拟实施重点审计领域，即重点关注异常变动领域。二、存货监盘程序《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》规定，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是审计人员应亲临现场观察被审计单位存货盘点；二是在此基础上，审计人员应根据需要适当抽查已盘点存货。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上存货金额、期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。除非出现确实无法实施存货监盘的特殊情况，审计人员都应当实施必要的替代程序。在绝大多数情况下，审计人员都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序，以确认被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。而在实际审计中，大部分审计是在报告期后才委托的，接受委托时客户的年终存货盘点实际已结束，所以，就无从谈起存货监盘的实施，只采用退而求其次的替代程序来测试和确认资产负债日的存货，即：在观察评价存货内部控制的基础上（很多中小企业根本就没有成文的内部控制制度，或有相应的制度但实施得比较差）审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，并于期末后实施审计时抽盘部分存货。笔者发现有些审计人员在实施上述替代程序时做得十分粗疏，有时竟未取得客户的期末盘点记录（更何谈审核）；有的在期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的10％，仅仅任选一至二项最易盘点的品种进行抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未关注。抽盘程序似有实无。因此，在期末后实施抽盘存货时，要重点关注资产负债表日到盘点日存货的增减变化。重点审核变化的依据是否充分、适当。特别是资产负债表日存在大额余额，在审计日已全部销售或消耗的存货。其次，要重点关注存货仓库帐面金额是否与财务帐面一致，笔者在审计中发现审计人员在盘点时已与仓库核对相符，但忽略了仓库帐面存货与财务报表存在差异，其实际盘点结果仍然与财务报表不符。三、存货审计中计价测试程序 存货审计目标不仅要确定期末存货余额的准确性，还要确定存货增减变化的完整和准确性。通过存货监盘可以确定存货期末存货数量存在性，但无法确定存货金额是否准确，只有在价格正确的基础上，才可以确定期末存货金额和本期发生额的正确性。存货计价审计通常分原材料和库存商品两种情况审计；原材料的计价通常分为计划价核算和实际价核算；对采用计划价核算的原材料，计价审计要关注计划价格在审计期内是否发生变化，如果发生调整，要关注调整的起止期间，对材料成本差异摊销一定要选择发生额比较大的或余额比较大的原材料项目，重新测试摊销金额是否正确。对采用实际价计价的原材料，在确定原材料发出计价方法的基础上，应当先择审计期内发生额比较大的或者期末余额较大的原材料进行抽查测试计价。在测试计价是否正确的同时应当关注原料购入金额与相应的应付帐款、预付帐款、应交税金增值税进项税、银行存款等核对，检查原材料购入的勾稽关系是否存在异常情况。关注原材料发出与相应的生产成本、制造费用、管理费用等科目的勾稽关系是否存在异常。从总体关注原材料的发生额是否完整。对库存商品的计价通常分为定额成本法和实际成本法。对库存商品的定额成本法，其核算与原材料的计划成本核算法很类似，应当关注审计期间定额成本是否发生调整，各月份之间的库存商品成本差异是否存在异常变动。从总体上分析库存商品成本差异的合理性，然后选择发生额比较大的和期末余额比较大的库存商品成本差异分摊进行抽查测试，以检查库存商品成本差异的正确性。对采用实际成本核算的库存商品，首先应关注发出的计价方法，然后选择发生额的和期末余额大的库存商品进行抽查测试期计价；并核对从生产成本中转出的完工成品成本是否与库存商品的入库数一致，核对库存商品的发出数与主营业务成本发生额是否一致。若存在差异，要检查差异原因，是否存在库存商品的其他用途，其他用途的库存商品发出是否转出相应的增值税进项税。在审计计价方法上，审计人员除应了解企业存货的计价方法外，还应对计价方法的合理性和一贯性予以关注。没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。四、对生产成本的审计思路笔者发现有许多审计人员对成本会计十分陌生，对生产成本的审计摸不着边际，生产成本的审计大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，对企业工艺流程、管理要求，产品成本的核算方法是否适用、科学，生产费用的归集和分配方法是否合理，完工产品与在产品之间的成本分配是否适当，均未作审核，更不用说深入检查生产通知单、产量和工时记录是否完整，与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。制造费用的归集和分配尤其受到忽视。对生产成本审计是一个比较复杂的问题；笔者认为：要做好生产成本的审计，首先要了解被审计单位的基本情况，包括主要生产什么产品，这些产品的生产工艺流程和成本核算办法，检查成本核算方法与企业的主要生产工艺流程是否合适，这样实施审计时才能做到有的放矢，避免盲目复印企业大量资料或简单地抽凭测试。然后对生产成本的归集和分配进行查验和复核，完成对生产成本的审计。生产成本审计要解决两个事项，一是生产成本费用如何在完工产品成本与在产品成本之间分配的；二是完成产品成本如何在已完工的各个产品之间分配。通常情况下，生产成本的审计可按以下思路进行审计。1.了解被审计单位主要的生产情况，并简要加以文字描述；2.了解被审计单位主要产品的工艺流程，并用流程图的形式将其清晰地记录在底稿中，让我们直观地了解被审计单位的生产过程，为做好生产成本的审计打下基础；3.简要描述企业生产成本核算办法；4.对生产成本的构成比例进行分析，并从成本结构上与上年进行比较，从而对成本从整体合理性上进行把握；5.对生产成本各月发生数进行分析比较，从全年生产均衡性方面对被审计单位生产经营情况是否正常作进一步分析，对异常月份的情况做追加了解，并将异常原因在底稿中加以简要说明；6.对生产成本的归集进行测试和分析性复核，并与相关科目进行勾稽复核，对差异部分能查明原因，做到环环相扣； 7.对生产成本的分配进行检查，并与相关科目进行核对；必要时根据被审计单位的成本核算方法抽查测试三至四个月份的成本核算。以检查是否存在差异。五、对在产品的审计思路很多审计人员对在产品的审计只核对总账与明细账相符，就给出确认结论。在产品成本的审计与前述生产成本审计是不可分割的，但它仍有自己的特殊性，如：难以期后抽盘，期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。笔者认为要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能参与企业在产品的盘点（监盘），在监盘时主要应观察其计量方法的有效性和一惯性；在审计其成本时，则侧重其成本分配标准的合理性和一惯性，并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。六、存货所有权的审计企业存货的确认通常以获得该项商品或物资的所有权为标志，如某项存货已经验收入库且可供企业支配，即使货款尚未支付，应该看作企业的存货；同样，购买某项存货的货款已经支付而存货尚未运达企业，也应看做企业的存货。对于发出存货的确认，应以标志该存货所有权已经转移的事件是否发生或凭证是否能确认存货的所有权归属，而不管款项是否已经收到。若上述事实已存在，则存货的所有权已经转移，存货已不归被审计单位所有，不管该存货是否仍存放在被审计单位的仓库。代人保管的和来料加工的存货，其所有权不归被审计单位所有，不应计入存货余额中；而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审计单位，所以其金额和数量应列入被审计单位存货余额中。审计中应注意收集能证明存货所有权的文件或凭证，如购销合同、购销发票等。七、存货跌价准备的审计存货跌价准备审计的难点是计提的恰当性。计提资产减值准备是为了企业的水份挤干，避免企业一方面存在大量的不良资产甚至潜亏，另一方面报表上又体现可观的利润。但除了坏账准备计提有明确的标准外，其余七项资产减值准备计提并无明确标准，大部分看起来似乎比较“灵活”。所以，审计人员既要关注计提的充分性，又要关注是否存在通过计提秘密准备来调节利润的现象。对于存货而言，审计人员可采取向采购部门和销售部门询问的方式，了解库存原材料和产成品的最近市场价格。对于存货中存在的不良资产，审计人员首先应对存货进行盘点，确定存货的短缺、毁损数量及金额；其次，对存货的账面价值与市价进行比较，以确定存货账面价值是否高于实际价值。对于其中人为高估利润而造成产成品、自制半成品、生产成本等存货的虚增，应与正常市价下跌引起的存货减值加以区分，以确定问题的性质，分清责任。最后，审查分期收款发出商品的合同，检查货款回收情况，对未执行合同而长期挂账的分期收款发出商品，应通过查询函证，对其可收回性进行评估，以确认其中包含的不良资产数额。若原来使存货跌价的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提存货跌价准备金额内转回。相应地，审计人员应当关注存货跌价准备的转回，判断转回金额及时间依据是否合理，会计处理是否正确，相应的披露是否恰当。八、存货红字余额和暂估入账问题在对存货审计过程中，若被审计单位存货核算不规范等原因，经常会发现存在大量的存货红字余额，一般来讲，实物资产存在红字余额通常不正常，产生红字余额的原因通常是会计核算误差和存货未暂估入帐等原因。很多被审计单位在没有收到存货发票时不作任何账务处理，但存货发出仍然作减记处理，这种情况下，应该根据仓库提供的入库单作暂估入账，暂估单价一般按合同单价。对年底的暂估入库存货通常应当核对仓库提供的入库单和供货合同。要检查被审计单位是否虚暂估入库，同时虚增资产和负债。总之，存货审计程序不能只靠核对三相符和检查会计凭证来完成，需要大量运用分析性复核来确定存货审计重点。存货监盘和存货计价是不可缺少的审计程序，对生产成本审计需要了解被审计单位工艺流程，判断被审计单位的生产成本核算方法是否符合工艺流程，然后对生产成本作复核性测试，从而确认生产成本的核算是否正确。

按照企业规定的存货发出计价方法进行测试，例如，企业采用全月加权平均法。

测试时，计算存货的当前加权平均单位成本（期初余额+本期采购）/（期初数量+本期入库数量），并与实际发出的平均单位成本进行比较，即存货计价测试。

试验结果可用表格表示。

按照企业规定的存货发出计价方法进行测试。

例如，企业选择月加权平均法。

测试时，计算存货的当前加权平均单位成本（期初余额+本期采购）/（期初数量+本期入库数量），并与实际发出的平均单位成本进行比较，即存货计价测试。

扩展资料：

存货计价测试的主要步骤包括样本的选择、计价方法的确定和计价测试存货价格构成的评审。

1、样本选择是指一组选定的调查样本（即抽样）来了解整个调查对象，是指一组了解整个调查对象的程序和方法。

2、存货计价方法是指发出存货和发出存货的价值的计算和确定方法，只有准确计算和确定存货的发出价值，才能准确计算生产成本和销售成本，在日常工作中，企业存货计价可以采用实际成本或计划成本。

3、在进行评估审计时，应首先审查存货价格的构成，在审计中，应充分重视存货可变现净值的确定和存货跌价准备的计提。

参考资料来源：

百度百科-存货计价

内审还是外审？审计子项： 原材料入库 在产品和原材料的出库 在产品和产成品的入库 产成品出库 存货的内部转移 货品账目和盘点 残次冷背存货的管理 存货保安（存货保险、人员、防火通风、存放外仓）调查问卷：1． 仓库的组织架构是怎样的？(归口部门、人员组成、职责分工)2． 公司存货的主要性质、类别（原材料/备件/低值易耗品/在产品/产成品）？3． 是否有来料加工、委托加工的过程？若有，请介绍其操作流程。4． 公司是否有书面的仓库操作流程或收发货流程？1． 原材料（包括备件、半成品和低值易耗品）的入库流程：a. 收货前是否收到采购部门的收货通知或采购订单？b. 到货时是否按收货通知或采购订单进行签收、点数、称重、外观检查？货品与订单不相符如何处理？c. 是否有独立的货品待收区域？d. 入库前是否须经过质检？e. 入库单的签发过程？f. 入库单是否预先连续编号并连续使用？g. 入库单据的联次及各联次的流转？h. 月末是否与采购部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？2． 原材料（包括备件、半成品和低值易耗品）的发出流程：a. 原材料/半成品的发出是否根据生产计划？b. 领料单是否经领用部门主管签字？c. 发料时是否进行签收?d. 领料单是否预先连续编号并连续使用？e. 领料单据的联次及各联次的流转？f. 月末是否与领用部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？3． 原材料的管理流程是否考虑了库存量警戒线过高、过低的问题？1． 产成品和半成品入库的流程：a. 是否根据生产部门的生产计划接收产成品和半成品？b. 产成品入库前是否经过质检？c. 产成品入库单的签发依据、过程？d. 产成品入库单是否预先连续编号并连续使用？e. 产成品入库单据的联次及各联次的流转？f. 月末是否与生产部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？2． 产成品发货的流程：a. 产成品发货的依据是否按照销售部门的发货通知单或其它类似单据？b. 备货过程？是否有独立的待发区域？c. 出库单的签发流程？d. 出库单是否预先连续编号并连续使用？e. 出库单据的联次及各联次的流转？f. 发货的数量品种是否经仓库管理员和运输人员/客户的签字确认？g. 月末是否与销售部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？3． 仓库台账的记录使用手工账还是系统账？是否以原始单据作为记账的依据？a. 如何进行对系统账的接触/输入控制？b. 台账必须记录的存货信息？4． 台账由谁记录？是否实时记录？如何控制交易记录入正确的截止期？5． 是否有货品内部移库的业务？移库的流程如何？a. 移库是否使用调拨单？b. 调拨单由谁批准？c. 调拨单的发出/收入数是否经双方仓库的确认？d. 调拨单是否预先连续编号并连续使用？e. 调拨单的联次及各联次的流转？f. 月末调出调入仓库是否进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？6． 库房报表的制作过程：a. 报表是系统自动生成还是手工制作？b. 报表和实物是否相符？c. 报表是否经仓库主管复核签字？7． 报表递交财务的周期如何？财务账与仓库台账的核对周期是怎样的？差异的调查和处理流程是怎样的？8． 盘点的流程：a. 盘点的周期、盘点的组织、盘点范围、盘点清单的准备等？b. 是否有财务人员进行监盘？c. 盘点记录、盘点汇总表/盘点报表如何形成？是否经过监盘人员和盘点人员的签字确认？9． 盘点差异的账务调整是否经过管理层的批准？10． 是否有外仓或者委托代销商品？对于这些存货如何进行管理？外仓管理人员的隶属关系（公司内部职员/外包人员）？外仓和委托代销品是否进行盘点或者函证？11． 仓库的操作管理：a. 各类货品的摆放是否清晰规范？b. 退货在质检前是否单独堆放？c. 残次冷背的存货是否有单独的堆放区域？d. 残次冷背存货的处置程序是否依据管理层的批准？处置现场是否有仓库以外的部门对处置结果共同确认？e. 每种货品是否有卷标进行标记？f. 各货架/货位是否有货卡进行标记？g. 发货时是否依据先进先出的原则？12． 仓库的保安、消防：a. 仓库的书面保安制度？b. 是否有专职的仓库管理员？c. 如何控制人员的出入？（锁匙系统？门卡？）临时人员如何出入仓库？（登记簿？管理员陪同？）d. 仓库是否保存有单价较高的存货或者易被盗窃的存货？如何保管这样的存货？是否安装有防盗设施？（探头？红外报警器？）e. 库房是否安装有消防设施？(喷淋系统/火灾报警系统等)f. 消防设施是否定期检修？消防设施是否经过消防局的认证？g. 公司是否有危险品/有毒有害品的存货？如何对这些存货进行保管？是否符合国家/行业/公司的有关标准？13． 存货保险的确定流程：a. 如何确定存货保险的范围和金额？b. 存货保险的范围和金额是否经过管理层的批准？c. 保险公司的选择流程？保险合同的签订过程？d. 保险到期是否有专人负责管理？14． 财务部门如何进行有关存货的账务处理？a. 记录和暂估应付款时是否依据入库单？b. 暂估是在月底入库冲回还是实际入库冲回？c. 记录销售时是否依据出库单？d. 核算成本时是否依据仓库和生产部门的报表及原始单据？e. 计提存货减值准备的政策、依据、金额是否经过管理层的批准？f. 所有存货账面余额、账面价值的调整是否经过管理层的批准？g. 是否存在过渡型帐户和相关模块？15． 原材料已发出，帐上已作出库，但仍由车间保管，其相关的保管措施如何？16． 低值易耗品领用后是否存在相应管理流程，如备查簿制度？17． 是否存在可以周转使用的包装材料？若有，是如何进行管理的？18． 残次冷背是如何管理的？

重新计算发出单价

存货计价测试：主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试，当然，广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。（1）样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量巳经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。（2）计价方法的确认。存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。