初级会计内部监督环境

内部环境内部环境是企业内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。这个是很重要的。 内部环境是内部控制存在和发展的空间，是内部控制赖以生存的土壤，控制环境的好坏直接决定着其他控制要素能否发挥作用。 一是董事会。董事会是企业内部控制系统的核心，是约束经营者行为的有效机制。现代企业法人治理结构的一个显著特点就是经营权与所有权分离。从理论上讲，对经营者的控制机制可分为两大类，一种是以资本市场、产品市场以及法律规章制度为主体的外部控制机制；另一种是以董事会为主体的内部控制机制。加强董事会建设是实现对经营者控制的最有效的方法。 二是监事会。在我国，监事会是内部环境的一个必然要素。监事会对股东（大）会负责，通过监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责来实现对公司的经营控制。 三是组织结构。组织结构是企业为了便于管理，实现组织的目标而分成的若干个管理机构和管理层次，它表明了企业内部各部分的排列顺序、联系方式以及各要素之间的相互关系。显而易见，组织结构设置是否合理、各部门主管对职责的理解程度、部门主管的知识和经验，直接影响控制环境的建立。 四是授权和分配责任的方法。在企业管理过程中，权力和责任相互依存，因此授权和划分责任必然联系在一起。企业管理当局应当以书面的形式明确并公开授权和划分责任的具体办法，从而增强组织整体的控制意识。如果企业管理当局明确地建立了授权和分配责任的方法体系，就能在很大程度上增强企业的控制意识。 五是审计委员会及内部审计。内部审计是为企业营造守法、公平、公正的内部环境的重要保证，是监督内部控制执行和评价内部控制效果、促进内部控制完善的一种机制。审计委员会除负责审查企业内部控制、监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况外，还有助于保证董事会与企业外部及内部审计人员之间的直接沟通。 六是人力资源政策和实务。人力资源政策是影响内部环境的关键因素。在现代企业中，一个企业的人力资源政策直接影响企业中每个人的表现和业绩。一个好的人力资源政策和实务，应该能保证执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品性。人力资源政策涉及人力资源的流动、蓄积、配置、考核等具体环节，进而关系到内部控制的实现效果和效率。 七是员工。在企业内部控制体系中，员工既是控制的主体又是控制的对象。员工的素质与能力直接决定了特定控制的实施及其效果，员工的责任感与诚实性则是能否实现经营目标、将内部控制融入日常管理活动的重要推动因素。 八是企业文化。企业文化是内部环境的集中体现。企业文化是企业在长期的生产经营过程中形成的，区别于其他组织体现本企业特有的价值观念和精神风貌。它是企业的基本信念、价值观念、生活方式、人文环境经及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化不但直接影响内部控制的建立，还直接决定内部控制实施的效果和内部控制目标的实现。竞争力的战略必须出自对决定产业吸引力的竞争规则的深刻理解。迈克尔.波特战略是一个企业“能够做的”（即组织的优势和劣势）和“可能做的”（即环境的机会和威胁）之间的有机组合。外部环境分析的重点是识别和评价超出公司控制能力的外部发展趋势与事件。成功的战略必须将主要的资源用于利用最有决定性的机会。通过外部环境分析，企业可以很好地明确自身面临的机会与威胁，从而决定企业能够选择做什么。对外部环境的未来变化做出正确的预见，是战略能够获得成功的前提。

考点1：会计档案的鉴定和销毁

1. 会计档案的鉴定

(1)单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限;对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。

(2)会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。

2. 不得销毁的会计档案

(1)保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。

(2)单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

3. 会计档案的销毁程序

(1)单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。

(2)单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。

(3)监销

①单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。

②监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对;在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。

③电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。

考点2：特殊情况下的会计档案处置

1. 单位分立

(1)单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。

(2)单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置，各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。

(3)单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按照规定办理交接手续。

(4)单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。对其中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由承接业务单位保存，并按照规定办理交接手续。

2. 单位合并

(1)单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。

(2)单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应当由原各单位保管。

3. 建设单位项目建设的会计档案的交接

建设单位在项目建设期间形成的会计档案，需要移交给建设项目接受单位的，应当在办理竣工财务决算后及时移交，并按照规定办理交接手续。

4. 单位之间交接会计档案

(1)单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续。

(2)交接要求

①移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限和已保管期限等内容。

②交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督。

③交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。

④电子会计档案应当与其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。档案接受单位应当对保存电子会计档案的载体及其技术环境进行检验，确保所接收电子会计档案的准确、完整、可用和安全。

考点3：单位内部会计监督的基本规定

1. 主体与对象

单位内部会计监督是指各单位的会计机构、会计人员(监督主体)依法通过会计手段对本单位经济活动(监督对象)的合法性、合理性和有效性进行监督。

2. 单位内部会计监督的要求

(1)单位内部会计监督制度应当符合下列要求：(2020年调整)

①记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;

②重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;

③财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;

④对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

(2)会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

(3)单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

考点4：单位内部控制制度

1. 一般单位建立与实施内部控制应当遵循的原则

(1)全面性原则：即内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程。

(2)重要性原则：即在全面控制的基础上，应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。

(3)制衡性原则：即内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督。

(4)适应性原则：即内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着情况的变化及时加以调整。

(5)成本效益原则：即企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

2. 企业内部控制措施

(1)不相容职务分离控制

①要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

②不相容职务主要包括：

(A)授权批准与业务经办;

(B)业务经办与会计记录;

(C)会计记录与财产保管;

(D)业务经办与稽核检查;

(E)授权批准与监督检查。

(2)授权审批控制

要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。

(3)会计系统控制

要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。

(4)财产保护控制

要求企业建立财产日常管理和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。

(5)预算控制

要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

(6)运营分析控制

要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

(7)绩效考评控制

要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考核结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。

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1.增修法律制度、使会计监督制度顺利进行完备的法律制度在会计监督职能的顺畅发挥方面不可或缺，我国财政部在2013年正式开始实施《小企业会计准则》，准则规定所有中小企业都应该按照规则执行相关规定，贯彻会计监督工作，进一步对会计的核算职能和监督职能加以强化；政府部门要把执行监督的工作抓好，从重处置违规违纪行为的企业和相关责任人。然而，会计监督制度的律法并没有做到完善，会计监督、审计监督的权限存在一定的模糊性，对相关违法行为的处罚和执行力度不够，实施细则笼统而不具体。所以，必须加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。通过发挥中小企业会计监督职能的作用，负责中小企业会计准则严格执行，并使其在执行过程中进一步得到修正。2.完善企业内部管控制度完善中小企业的会计监督制度，首先是对企业内部会计进行有效的监督，按照相关的要求，在企业中建立专门的会计部门，对会计从业人员进行严格的审核，并且在会计部门内部形成一个相互监督、相互制约的环境。按照我国现行的《会计法》和相关法律的要求，中小企业应从完善内部管控制度开始入手，并充分贯彻实施，使企业内部控制工作能够有相应的法律支持，使得公司内部会计的管理变得更加的规范化；其次是对内部审计和内部稽核制度加以增补。在单位内部的会计监督中，内部审计是一个至关重要的环节。内部审计和内部稽核制度的增补，能够有效地保障单位内部的会计监督。3.明确企业负责人的责任身为企业的负责人，应当保证真实完整的会计资料，使会计人员依法进行会计相关工作，不能指示会计人员违法违章处置会计事务。对企业的会计行为，企业负责人需承不可推卸的责任。这样，即使各负责人不能律己，也有法律强制执行，为会计监督工作的有效贯彻执行提供保障。4.增强中小企业会计人员的专业及道德素养会计工作人员的专业及道德素养对于企业的发展有着深远的影响，所以，中小企业应聘用高素质的会计人才，定期进行学习培训，并且严格考核，这样可以使工作人员对工作的重要性有充分地认识，进而增强其责任心和积极性，使其更加积极地学习会计的专业的技能和知识，有意识地培养高尚的会计的职业道德情操。5.营造优良环境是对监督意识的强化企业发展的基石是企业内部的环境，为企业营造一个优良的环境对企业的发展有着至关重要的作用。积极的企业文化，能够帮助企业树立一个良好的形象。可以有效的对公司员工进行规范。通过对中小企业的机构设置及权责分配等工作的落实，建立积极的企业文化，为企业内部会计监督奠定坚实的基础。总之，会计监督是中小企业会计从业人员的重要职能，中小型企业实施有效的企业监督是随着当前经济发展过程的必要的任务，只有逐步的改善会计的相关制度，中小企业才能适应当前经济发展的需求，最终实现企业的经济效益不断的提高和发展。