固定资产改良会计处理

关于固定资产改良支出的会计核算

固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。

1、固定资产后续支出的分类

固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。

《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的`，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量”。准则第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。

2、固定资产发生资本性后续支出的核算

根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入固定资产账面价值。具体核算为：

2.1 先将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”。

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.2 将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。

借：在建工程

贷：银行存款(或应付账款、应付职工薪酬等)

如在改、扩建过程中，领用了生产用原材料，应将材料成本及其税金转入在建工程。

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

如在改、扩建过程中发生变价收入，应抵减在建工程成本。

借：银行存款

贷：在建工程

2.3 当改、扩建工程达到预定可使用状态时，分两种情况核算。

2.3.1 后续支出资本化后的固定资产账面价值小于或等于该项固定资产可收回金额时，直接将在建工程转入固定资产

借：固定资产

贷：在建工程

2.3.2 后续支出资本化后的固定资产账面价值大于该项固定资产可收回金额时，应将差额计入当期损益。

借：固定资产

营业外支出

贷：在建工程

如果是经营租赁方式租入固定资产，则应将借方的固定资产改为“经营租入固定资产”。

2.4 计提折旧。处于改、扩建过程中的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。待改、扩建完成达到预定可使用状态时，再根据重新确定的固定资产价值、折旧方法和尚可使用年限，于次月起按月计提折旧。

借：制造费用

贷：累计折旧

3 、固定资产发生收益性后续支出的核算

根据企业会计准则的规定，固定资产的收益性后续支出应当一次性计入当期损益，直接列入“管理费用”，不再采用预提或待摊方式进行核算。具体核算为：

3.1 发生收益性后续支出时

借：管理费用

贷：应付职工薪酬(或银行存款等)

如领用了生产用原材料，则

借：管理费用

贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

对于原来为固定资产大修理而发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止。

3.2 计提折旧。

发生收益性后续支出的固定资产，因未转入在建工程，其账面价值未发生改变，应照提折旧。

4、 固定资产装修费用的核算

房屋等固定资产的装修费用，如果满足固定资产的确认条件，则属于资本性后续支出，应计入固定资产账面价值，比照前述固定资产资本性后续支出的核算进行核算，只是装修工程达到预定可使用状态并交付使用时，应将“在建工程”转入“固定资产——固定资产装修”。

在下次装修时，如果该固定资产相关的“固定资产装修”明细科目下还有账面价值，应将该账面价值一次全部转入当期损益，列入“营业外支出”。

借：营业外支出

累计折旧

贷：固定资产——固定资产装修

但如果是企业购进或通过融资租赁方式租入房屋，该资产由于还没有入住使用，未达预定可使用状态，企业进行装修的相关费用不属于后续支出，应先挂“在建工程”，等房屋达预定可使用状态后再转到“固定资产-房屋”中去，而不能转入“固定资产——固定资产装修”。

如果是房屋年岁久了，水电等设施出现问题，墙壁变得存旧，而进行一般的修复性装修，装修费用属于收益性后续支出，应直接计入当期损益，列入“管理费用”。

1、结转到在建工程

借：在建工程1143507.37

借：累计折旧856492.63

贷：固定资产20000002、改造费用

借：在建工程1000000

贷：银行存款（或原材料）等科目10000003、完成后

借：固定资产2143507.37

贷：在建工程2143507.37

一、固定资产发生收益性后续支出的会计处理

根据企业会计准则的规定，固定资产的收益性后续支出应当一次性计入当期损益，直接列入“管理费用”，不再采用预提或待摊方式进行核算。具体核算为：

发生收益性后续支出时

借：管理费用

贷：应付职工薪酬(或银行存款等)

如领用了生产用原材料，则

借：管理费用

贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

对于原来为固定资产大修理而发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止。

计提折旧。

发生收益性后续支出的固定资产，因未转入在建工程，其账面价值未发生改变，应照提折旧。

参考资料来源：

百度百科-固定资产减值准备

百度百科-固定资产改良

百度百科-计入当期损益

会计分录：1、改造设备转入在建工程 借：在建工程 贷：固定资产 2、预付外包改造款 借：预付账款 贷：银行存款 3、改造废品收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：在建工程 4、支付外包尾款...

对固定资产进行技术改造，将固定资产账面价值、累计折旧和已计提减值准备予以转销，转入在建工程借：在建工程 1500 累计折旧 1200 固定资产减值准备 300 贷：固定资产 3000因整个固定资产账面价值此时的为其原值的1/2，所以被更换的部件账面价值为300*1/2=150，终值确认该部件，假定报废处理，无残值。借：营业外支出 150 贷：在建工程 150改造支出符合固定资产资本化条件，计入在建工程借：在建工程 800 贷：银行存款 800固定资产改造完成，达到可使用状态，此时入账价值为1500+800-150=2150，由在建工程转入固定资产借：固定资产 2150 贷：在建工程 2150

企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 未提足折旧的会计处理：借：固定资产，贷：银行存款已提足折旧的，借：长期待摊费用，贷：银行存款，在可使用年限内分摊。