非营利会计辅导

《民间非营利组织会计制度》主体资格确认问题在《民间非营利组织会计制度》实施中，大量的民间公益事业单位以前执行《事业单位会计制度》，现在都改为执行《民间非营利组织会计制度》。仔细研读新制度第一章第二条：本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。我国习惯将教育、科学、文化、医疗卫生、体育以及其他社会公共和福利等事业都定为公益事业，尤其针对教育事业，《教育法》规定：任何组织和个人都不得以营利为目的从事教育事业，因而从事教育的机构一概都被认定为非营利组织。但在2004年4月1日出台的《民办教育促进法实施条例》中规定：允许出资举办学校的出资人取得合理回报并享受税收优惠。我们面临民办教育机制中的营利性问题。两部法律规范出现的矛盾表现了国家为刺激民办教育事业发展而进行的政策倾斜。这却给我们提出了一个现实问题，该类机构能否操作《民间非营利组织会计制度》。非营利组织是不以营利为目的的组织。美国约翰-霍普金斯大学非营利组织国际比较项目中提出“五特征法”：非营利组织应具备组织性、非政府性、非营利性、自治性、志愿性。其中非政府性和非营利性为基本特征。从目前来看，我国的非营利组织基本上不具有严格意义上西方非营利组织的特征，表现在组织上对政府的依附性，部分履行政府职能的非自治性，名义上的非营利性与实际的营利性等。大部分民间资本出资举办民办教育机构是因为出资者看到了目前教育事业具有低风险高回报的大好商机，其出资办学不是为了弥补教育资金的不足，而是为了投资营利。《民间非营利组织会计制度》辅导书中明确提出：民营企业要合理回报的，则执行企业会计制度。从这一点上来讲，具有营利性的民办机构不能执行《民间非营利组织会计制度》。但是在执行新制度时，很多营利性的民营单位为了享受非营利组织的税收优惠而执行新制度，其理由是作为机构出资者都有其经济目的，依靠出资来要求合理回报是普遍存在的。为了掩盖获取的回报，从形式上进行支付回报的变通：他们不进行剩余（利润）的分配（或分红），而将支付给资源提供者的经济回报作为组织运作的合理而庞大的“费用”处理。另外，针对非营利组织的资金提供问题，存在着对民间非营利组织的认识分歧，进而对会计制度的合理选用存在疑惑。在非营利组织的资金运作中，由于现代非营利组织是对“政府失灵”和“市场失灵”所做出的应对，非营利组织主要依靠会费与经营性收入，以及政府以各种方式提供的资金，具体表现为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入等。我们认为有没有财政补贴，并非是区分企业与民间非营利组织的本质。若存在营利性特征，组织就成为企业，应执行《企业会计制度》；若国家对该组织的资产拥有所有权，则成为事业单位，执行《事业单位会计制度》；若享受了政府补贴，但满足非营利组织会计制度规定的三个会计主体特征，就可以执行《非营利组织会计制度》。民间非营利组织的纳税问题我国相关法规规定，对于非营利组织的经营收入，以及民间捐赠和公共部门支持的收入，免征所得税、营业税和增值税，对非营利组织的税收优惠极大地刺激了非营利组织的发展。但是，这种税收优惠由于我国相应的法律制度不健全而导致部分民办营利性机构偷税漏税，破坏公平竞争环境，影响非营利组织的健康发展。表现在我国税收法律法规体系中，虽然有针对教育、科技、卫生、文化、社会福利等社会公益事业的税收优惠政策规定，但还没有针对从事社会公益事业的非营利组织尤其是民间非营利组织免税地位的法律认定。在税法上往往将非营利组织作为纳税人纳入征税范围，然后在减免税条款中对于从事社会公益事业的再给予减税、免税或提前扣除的法律待遇，使营利性公益事业与非营利性公益事业享受同等税收优惠。我们建议在目前发展较快的民办教育事业上，明确区分投资举办的营利性民办教育机构和捐资举办的非营利民办教育机构，避免前者长期非法享受相关的税收减免政策。各地可根据不同情况给予投资者一定年限的税收减免优惠政策，减少税收流失，以促进非营利事业特别是民间非营利事业的发展。另一方面，应当修订个人所得税、企业所得税等相关税收法规。