康夫君和小静
注册会计师是一个专业性强、风险极高，组织形式和组织管理有别于公司的特殊行业。截至目前,我国已经形成了6.7万多人的执业注册会计师队伍,行业会员达到14万多人,初步满足了市场对注册会计师职业的需求。虽然在一定程度上促进了我国经济发展的进程，但是随着社会的深入发展，这支注册会计师队伍的执业质量参差不齐，严重缺乏执业信用，综合素质偏低，从业者年龄、知识结构老化等一系列问题愈渐明显，同时会计师事务所多为合伙制的有限责任所，大多不具有一定的规模；从大的方面讲我国的注册会计师行业缺乏与国际会计师行业竟争意识，已经难以适应入世后我国的注册会计师行业的发展。 为了提高行业整体服务水平和执业质量，保护社会公众利益，增强行业的社会心理和权威性，在此对于注册会计师的行业自律问题作一简单探讨应该还是很有必要。 一、行业自律 注册会计师的行业自律，主要包括注册会计师的执业质量和服务水平上。具体的应该包括三个层次： 1、注册会计师个人的自律 这是行业自律的基础，每一个注册会计师学会自己管理自己，自己要求自己，严于律己，培养自觉性，这是受注册会计师的特性和所承担的社会责任所决定的。没有注册会计师的个人自律，就谈不上事务所的自律，更谈不上行业自律。 2、会计师事务所的自律 这是行业自律的保证，会计师事务所的管理相对于行业来说，就是自律 ; 相对于注册会计师来说，又是他律。 3、行业协会的自律 这是行业自律的推动力，作为自律，要培养和教育协会每一个员工，牢固树立全心全意为会员服务的思想，加强协会秘书处自身的管理和建设；作为他律，要深入实际调查研究，建立和完善行业自律监管体制和相关管理制度并保证有效贯彻实施，同时要加强行业培训教育，强化会计师事务所和注册会计师执业质量监管，督促他们严格遵守职业准则，独立、客观、公正地执业，保证执业质量，提高服务水平，保护社会公众的利益。 二 、行业自律监管的现状 我国目前已经初步建立了注册会计师年检制度、会计师事务所执业质量检查制度、业务报备制度、谈话提醒制度、自律惩戒制度、诚信档案制度等一系列注册会计师行业管理制度，极大地推进了行业自律管理体制的发展。但受协会职能调整尤其是协会监管人员的调整影响较大，因此有必要重新认识以加强注册会计师行业自律监管。 但是事实上，自律监管也有缺陷，一是自律监管独立性不够二是威慑力不高。因此在我国注册会计师行业起步晚、发展快、发展不规范，制度性问题较多，执业环境较差的情况下，注册会计师行业的发展，还离不开政府的支持和监管，尤其是在当前注册会计师行业还比较紊乱的情况下，加强政府的监管显得更加必要，以解决自律管理独立性不够、威力不强的问题。 三、对于行业自律的一点建议 根据自律管理和行政管理的优缺点，针对我国注册会计师行业的现状，我们认为应该走一条行业自律管理和行政管理各司其职，相互配合，优势互补、共同发展的注册会计师行业管理之路。具体思路如下： 加强个人自律 扎实行业自律的基础 1、明确注册会计师的职业道德规范 注册会计师的职业道德规范具体包括社会利益高于一切，珍惜声誉坚持原则，敬业乐业淡泊名利，精通业务追求卓越，利害攸关实行回避、尊重客户保守秘密以及质量第一信誉至上等。 2、增强注册会计师执业素质 提高执业人员整体水平 一方面各个事务所应该吸收年轻的注册会计师，调整事务所注册会计师的年龄和人才结构，给事务所注入新的血液，另一方面，加强执业人员的后续教育 ，使其知识不断更新，保持和发展专业技能，不断提高业务能力。为此，会计师事务所应不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种业务的经验，提高其分析能力、处理问题的能力。 3、完善职业道德准则体系 为便于增加职业道德规范可操作性，可以借鉴美国与国际会计师联合会的先进经验，构建我国的职业道德准则体系，具体包括基本准则、具体准则以及行为指南等三个层次。 完善会计师事务所的自律加固行业自律的保障 每一个会计师事务所都应该按照国家和行业的规定，建立和完善内部质量控制体系并严格组织实施; 建立和完善员工教育培训、业绩考核、收益分配等管理制度，规范事务所的管理。作为他律，应该加强对注册会计师和其他员工的培训教育和管理，不断提高他们的专业技术水平和专业胜任能力，督促他们严格遵守职业准则，提高执业质量和服务水平。会计师事务所的自律搞好了，行业自律也就有了充分的保证。 行业协会的自律 增强行业自律的动力 1、完成行业协会的真正独立 要求明确界定协会和财政部门的职权。财政部门将更多的精力用于对行业重大违法违纪案件的处理和罚款，以增强注册会计师处罚的威慑力、增加注册会计师造假的成本；制定行业政策和法规；监督和指导行业协会的工作；为注册会计师执业营造良好的执业环境等等，而把日常的监管工作交由行业协会处理。 财政部门对协会进行监督、指导。财政部门与注册会计师协会之间并没有行政隶属关系，不能将协会作为其下属单位进行管理。因此，必须在相关法规制度中予以明确，以彻底切断注册会计师协会和财政部门的隶属关系，使注册会计师协会真正成为行业自律性组织。 2、健全协会内部治理结构 建立会员大会、理事会、秘书处三者相互制衡的内部治理结构。会员大会是行业的最高权力机构，理事会是会员大会的执行机构，秘书处是协会工作的管理机构，三者的职权应该划分清楚，在实际履行其职能时，不能有错位、越位的行为。 （四）进一步建设和完善好行业自律监管体制 要建设和完善好行业自律监管体制还需要以下工作作为保障。一是行业法制建设。这是行业自律监管体制建设的法制支持。二是协会秘书处的建设。这是行业自律监管体制建设的组织基础。同时还要夯实行业自律监管体制建设的基础，必须完善注册会计师考试制度。此外，要通过建立和完善会计师事务所业务报备制度，使行业协会了解掌握各个事务所的执业情况，便于行业协会有的放矢地检查、督促，帮助会计师事务所、注册会计师提高执业质量和服务水平。 总之，行业自律监管是行业健康发展的重要保证，是提高行业公信力的重要手段。这三个层次的自律，其实质是自律和他律的辩证统一，相对于行业之外来说，都是行业自律。把三个层次的自律都做好了，推动行业诚信建设就不是一句空话。
哈鲁咕噜
同学你好，很高兴为您解答！
财政部、中国注册会计师协会先后颁布了一系列质量控制准则，对于促进会计师事务所建立健全质量控制制度，提高执业质量起到了重要作用。但不可否认的是，注册会计师审计实务工作中还存在着三级复核不到位、审计报告质量低劣等问题，本人拟从实务操作的角度出发，从总分所机制下的审计质量控制、重点审计项目的质量控制和重点审计领域、重要审计事项的质量控制方面提出一些改进注册会计师审计质量控制的措施。
（一）注册会计师内在原因
1.业务层面
（1）审计证据不足。注册会计师不能按照审计准则对所需审计证据做出充分的收集。对影响审计质量的审计证据获取不充分，对重大的问题没有查明，造成审计的偏差。
（2）审计工作底稿不规范。现阶段，有些注册会计师审计工作底稿编制不够规范，层次不够清楚，随意性大，这就直接影响了审计报告的编制，从而影响了审计的质量。
（3）审计人员业务专业水平不足。审计人员业务知识及专业水平不足，导致审计人员在执行审计工作时，对于被审计单位的内部控制制度是否有效的运行无法做出准确的判定，对于被审计单位会计信息是否失真，是否存在重大错报等无法明确的查明。
2.道德层面
（1）注册会计师与被审计单位之间存在经济利益关系。注册会计师在审计时，要求其与被审计单位相互独立，不存在经济利益、关联关系。但在实际操作中，注册会计师与被审计单位串通提供虚假信息，欺骗信息使用者，审计质量较差。
（2）审计工作存在收费混乱的现象。审计工作的收费问题一直是影响审计独立性的一个重要的因素，但现阶段会计师事务所之间在审计定价方面存在激烈竞争，客户有可能会在审计收费上以解聘来威胁事务所就范。
（二）注册会计师自身以外的原因
1.国家、社会监督层
（1）审计制度不完善。完善的审计制度建设是审计质量的有效保障。我国注册会计师审计出现参与企业做假问题，很大程度源于我国监督体制和处罚机制的不完善，导致监督部门对审计机构的监管过于松懈，相关的法律责任过轻。
（2）社会公众对审计缺乏监督。社会公众作为社会的主人翁，是审计报告的使用者，审计报告的质量直接影响着社会公众对被审计单位的判定，然而，现阶段，社会公众大多缺乏能力也缺乏意识对注册会计师的审计工作进行监督，导致审计存在过失或欺骗行为，审计质量受到影响。
（3）媒体监督力度不够。传媒作为当今社会的重要组成部分，在社会监督过程中起着重要的作用。媒体的报道往往更具有公信力，使人信服。然而现阶段，媒体对审计质量的报道还存在误差，例如记者接受贿赂，对审计质量存在问题情况睁一只眼闭一只眼等，媒体监督不够光明，力度较弱。
2.被审计单位内部审计制度不完善
（1）内部审计人员选用、配置的控制乏力，导致内部审计人员素质参差不齐。部分内部审计人员缺乏审计职业道德，对查出的问题大事化小，小事化了，向提供的信息缺乏真实信，而且内部审计人员的专业胜任能力也不完善，在实际的审计过程中存在着许多不足。
（2）对内部审计的监督较薄弱。目前，
内部审计只有简单的复核制度，监督处于低层次水平，仅限于编制底稿人员是否签字、其工作底稿要素是否填写齐全、报告结构和用词表达是否规范等。
二、加强审计质量控制的对策
（一）规范审计基础工作，确保审计工作有效、顺利的进行审前调阅原有的审计档案，掌握被审计单位的基本状况，确定审计的范围、重点和方法，严格按照审计准则充分收集所需审计证据。编制尽可能详细的审计工作计划，要根据确定的项目内容，逐项逐步编制分项目审计工作底稿，按分项目审计工作底稿的性质、内容进行分类归集，综合编制汇总审计工作底稿。
（二）提高审计人员的素质定期对审计人员进行培训，审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验。
（三）建立注册会计师信用考核制度行业管理部门应针对每一个具有注册会计师资格的人建立独一无二的信用资料，同时还可定期或不定期抽查注册会计师执行独立审计准则、执业道德等信用情况，并向外进行报告。
（四）建立审计收费监管机构，提高审计收费水平建立与企业和注册会计师事务所独立的审计收费监管机构，使得审计关系主体三方从形式上和实质上都保持了独立性，注册会计师避免了来自被审计单位由于审计收费金额而产生的压力。
（五）完善审计制度，为提高审计质量提供制度保障切实推行审计项目审理制度、审计业务质量检查制度、审计责任制和审计质量责任追究制度等国家审计制度，有利于约束审计工作的顺利开展。
（六）增加公众监督要增强公众的审计监督意识，对违犯审计准则等的审计行为要及时进行揭发。审计工作的每一环节都要向社会公众披露，使公众有资料可依，可以清晰的对审计工作进行监督。
（七）充分运用媒体资源，加强媒体的宣传力媒体对企业、注册会计师审计独立性等都有监督作用。对于被审计单位与注册会计师串通欺骗信息使用者，注册会计师出具虚假审计报告的行为，媒体要予以曝光。同时，媒体也受到其他政府部门、社会组织等的监督。
（八）加强内部审计定期对内部审计人员进行培训，建立与企业相适应的内部审计程序，明确审计责任，建立专门的以专职审计师为主的审计业务监督和考核部门， 制定明确的审计业务监督和考核程序及方法。
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