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提高审计质量的措施(一)规范审计工作程序规范的核心是研究4个方面的问题:1.审计方案;2.审计证据;3.审计底稿;4.审计报告。审计方案的核心是审计调查。目前审计方案除本身存在问题外,另一个主要问题是审计方案不符合实际,方案缺乏审计调查。要把审计调查作为制定审计方案的前提,任何一个审计项目都要先搞审计调查。审计底稿到底怎么写要好好研究,审计底稿是保证审计质量,防范审计风险的一个很关键的环节,也是防范道德风险的一个关键环节,这一点必须抓住,这是对历史的一种责任。(二)改进审计方法1.精心部署,周密安排审前准备工作。安排审计准备工作,要做到科学、合理,全面考虑,不能带有随意性。审计方案的内容要周全、详细,分工要明确、合理。审前培训工作要到位,要让审计人员全面了解审计目的、内容和相应的法律法规以及被审计单位的基本情况。2.坚持事前、事中和事后审计相结合。对那些领导极为关注、群众十分关心的重点资金、重点工程以及救灾等专项资金进行全过程监督,保证资金使用效率。在重大审计项目的组织形式上,要积极探索国家审计、社会审计、内部审计共同参与的审计方法。同时,要从实际出发,循序渐进,逐步探索效益审计新路子。3.审计与审计调查并重,审计查处问题和分析研究问题并重。运用审计调查手段,有利于提升审计水平,提高审计工作的质量,更好地发挥审计监督的作用。改变就审计论审计的惯性思维方法,要形成以理性分析为核心的审计工作新观念,把分析、研究贯穿到审计工作的全过程,把握总体情况,反映突出问题。(三)加强审计管理现代生产力发展到一定程度,管理与效益越来越重要,渗透到经济生活的各个领域和各个方面。所谓效益,简单地说,就是投入产出比。管理是为了提高效益。审计也要讲求审计效益。审计投入的是人力、财力,产出是维护经济秩序的正常运转和促进国家财政资金的有效使用。因此,审计管理十分重要,要通过加强审计管理来大力提高审计的效率和质量。近年来,各级审计机关在加强审计管理方面做了一些工作,管理水平有了一定的提高。但审计管理整体水平仍然比较低,这已经成为制约审计质量和水平的瓶颈。(四)重视内控评价企业内部控制制度包括控制环境、会计系统和控制程序3个要素。经过会计基础工作规范化的努力和新会计法的威慑作用,大多数企业都建立了较为完善的会计系统。因此,完善企业内部控制制度应重点改善控制环境和增强控制程序的执行。任何企业的控制都存在于一定的控制环境中,控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。一个良好的控制环境应包括经营管理的观念、方法和风格;组织结构;董事会;授权和分配的方法;管理控制的方法;内部审计;人事政策和实务等。注册会计师应重视对被审计单位的内部控制制度的研究和评价,真正发挥制度基础审计的优越性,笔者建议应尽快建立内部控制制度评价准则。(五)改善审计环境1.尽快改变会计师事务所的组织形式。事务所采取有限责任公司的组织形式将注册会计师的责任与事务所的风险予以割裂,巨大利益的驱动无法与注册会计师的个人责任形成有机结合,加大了事务所的风险。为了提高事务所的抗风险能力,必须将注册会计师的无限责任纳入事务所的组织体制中。改善会计师事务所组织结构,鼓励会计师事务所扩大发展规模。保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来,这就要建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为基础的利益约束机制,也就是建立以注册会计师为会计师事务所出资人的体制。把责任分解到注册会计师个人,提高注册会计师的独立性和风险意识,从而提高注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。2.政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境。不是注册会计师未能发现其虚假报表,而是当发现问题的注册会计师或事务所持有不同意见时就会遭到更换。其原因在于有关政府部门参与其中,甚至有些地方政府部门直接指导、支持或者默认了造假。因此,政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境,以利于注册会计师及事务所抗风险能力的提高。在我国目前的法律框架下, 公司股东大会决定了注册会计师的聘任。注册会计师的作用是向投资者公开披露审计报告,作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁,同时是约束公司管理当局行为的一种有效的监督机制。由于上市公司的股权集中、国有股东缺位问题,导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象,股东大会往往流于形式。会计师事务所的聘任与解聘实际上是由公司内部管理层来决定的。这种不合理的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者,特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下,如果注册会计师说“不”,就可能被解聘。事务所为了保住市场份额,忽视质量。因此,审计质量的提高决不是单靠注册会计师行业自身就能解决的,一个健全、有效的公司治理结构能为注册会计师审计提供良好的执业环境。 3.加大注册会计师行业执法力度。加强法制建设、加大处罚力度是提高注册会计师及事务所抗风险能力的重要方面。要加强监督,依法从重处罚违法、违规行为,严惩做假。要加强对社会审计业务质量的监督检查,进一步规范社会审计行为,提高审计质量,防范审计风险。(六)完善激励约束机制目前,我国应主要通过提高审计服务的收费,激励会计师事务所付出与之收益对等的工作量与工作强度。同时,加大审计失败所应承担的责任,使提供低质量审计服务、出具虚假审计报告成为高风险、高代价的行为,从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的良性循环格局。1.提高审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的提高。因此,国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任,贯彻高风险高报酬的原则,适当提高行业审计收费标准,规范最低收费标准,加强对审计收费具体执行情况的监督检查工作,禁止会计师事务所采用压价竞争的方法招揽和争抢业务,减少行业恶性竞争,使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下,任意减少审计程序、节省审计成本而使审计质量受到损害。2.我国注册会计师审计质量之所以存在质量问题,关键就在于我国有关注册会计师法律责任过低以及在现实中没有得到有效的实施。目前,我国注册会计师法律责任主要有三种形式,即行政责任、民事责任和刑事责任,但是对注册会计师出具虚假审计报告的处罚原则是强调行政责任、刑事责任,忽略民事责任,这是与国际惯例不相符合的。我国应建立以民事责任为核心的注册会计师法律责任体系,确立“民事在先,行政、刑事为辅,三管齐下”的注册会计师承责原则。这样才能真正起到预期效果,促进社会审计质量的提高。
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一、以教材为主，掌握基础知识对于注会考试，各科目的特点不一样，同学们要结合各科的特点进行备考。注会《审计》科目的特点就是晦涩难懂，满篇中国字，背后却都是洋人的思维，拿到教材感觉给人一种云山雾罩的感觉。初次接触审计知识，我建议同学们不要好高骛远，踏踏实实的研读教材，最好找到适合自己的老师带着自己学习，先把审计的基础知识弄明白了，明白审计的基础理论、基本逻辑。不要着急去做大量的习题，更不可脱离教材简单看辅导资料。由于2021年注会《审计》教材还没有发行，所以建议各位考生在此期间可以根据2020年注会考试大纲以及注会教材进行备考二、注意知识点的内在逻辑，把握教材逻辑框架审计难，主要难在了很多同学不能理清楚知识点的逻辑关系，审计说白了是一套查找问题的方法和程序。管理层已经编制好了报表，审计师的责任就是用最合理、最有效的方法去证明报表是否没有重大错报，整个教材都是围绕这个基本点展开的。因此，在审计学习中，同学们要注意围绕“一个中心，二个阶段、三个角色”来学习。“一个中心”，审计是围绕“风险”这个中心展开工作的。现代审计属于风险导向审计，也就是审计是以风险为导向的。《审计》教材第一章就介绍了审计风险模型，审计风险来源于管理层编制的报表有重大错报风险以及审计师在审计过程中的检查风险。整个《审计》教材就是紧紧围绕这个风险模型展开的。审计的过程就是如何来识别重大错报风险，如何来降低检查风险，从而最终达到审计师可以接受的低水平的审计风险。“二个阶段”就是风险的识别和评估阶段，以及在风险识别和评估基础上的风险应对。教材第七章是风险评估，详细介绍了如何来识别财务报表的风险以及如何评估这种风险的大小，目的是找到影响报表的重大错报风险。紧接着在教材在第八章就介绍了风险应对，介绍了审计师面对识别出来的重大错报风险如何去应对，也就是去证实重大错报风险是否在财务报表中形成了重大错报。然后，教材为了方便同学们理解风险的识别、评估和应对的过程，在第九章到第十二章的四大业务流程审计以及十三章和十七章的六个特殊项目审计中，具体介绍了如何来识别和评估风险，如何应对识别出来的重大错报风险。“三个角色”指的是在审计过程中涉及到的主要人员。如果我们把审计比喻成一幕话剧，那么在这幕话剧中有三个角色登场，报表使用人、管理层、审计审。报表使用人我们简单理解为投资人，老板投资后当然关心企业的经营和财务状况，因此他们是报表的使用人。管理层就是负责企业日常管理的人员，比如CEO、CFO等，他们的工作就是管理企业并编制报表。第三个角色就是审计师，审计师我们可以理解为注册会计师，他们是取得审计的专业资格从事审计的人员。那么他们三个角色是如何分工的那?首先登场的管理层，管理层拿着编制完成的报表要送给投资人，投资人考虑到报表可能包含重大错报，因此并不会直接接受管理层编制的报表，投资人就会委托注册会计师对这些报表进行审计，检查一下管理层编制的报表是否不包含有重大错报，这时候注册会计师就会隆重登场了，拿人钱财，替人消灾。注册会计师需要按照审计准则和职业道德的要求独立的开展审计，审计之后出具一个审计意见，说明报表是否公允反映，是否有重大错报。因此，审计的过程可以简单总结为：审计师按照审计准则来审计管理层编制报表，查找错报的过程。三、在学习过程中要及时做笔记和总结无论老师讲的有多好，无论你看的有多明白，无论别人总结的体系有多好，都不如自己亲自动手总结的效果好。因此，我提议同学们在第一轮的基础学习中，准备一个笔记本，在跟着老师学习的过程中，及时总结老师讲解的知识点和框架体系。在历年的教学中，凡是亲手自己认认真真做笔记和总结的同学，对审计的理解都相当到位。审计教材是翻译的教材，一定要抽丝剥茧，把自己对审计的理解和总结提炼出来，把前后的知识和体系罗列出来，及时对已混点和易错点做对比分析。第一阶段的基础工作做得越好，到最后的复习越轻松。教材越晦涩，需要自己动手丰衣足食。总结的东西都会深深的记在脑海中，因为这是真正属于你的知识产权。四、在学习过程中留意考试细节，避免犯简单错误审计报表的目的是查找错报，同学们特别需要在学习的时候既要有逻辑、有框架，也不要忽略细节。希望同学们在第一阶段的学习过程中，主要是打基础，要仔细的研读教材，特别是注意一些容易出错的点，比如审计程序是“应当”做还是“可以”做，执行审计的时间到底是“日前”还是“日后”等等。
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如：
1、审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当。
2、时间预算是否合理。
3、审计小组成员的选派和分工是否恰当。
4、对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当。
5、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。
原则分析：
1. 审计计划应当贯彻于审计全过程。
2. 项目负责人和项目组其他关键成员应当参与审计计划工作。
3. 在编制审计计划时应当了解被审计单位的情况，确定可能会影响会计报表的重要事项。
4. 编制审计计划时，注册会计师应对审计重要性、审计风险进行适当评估。
5. 审计计划的简繁程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。
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