股份支付企业会计准则

第十条 以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。第十一条 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。第十二条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。第十三条 企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。

股份支付的一般账务处理： (一)等待期内的每个资产负债表日： 根据推算的股份支付额作如下账务处理： 借：管理费用； 贷：资本公积-其他资本公积(附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付) 贷：应付职工薪酬--股份支付(现金结算的股份支付)； (二)可行权日之后： 1、如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付； 借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)； 借：资本公积--其他资本公积(等待期内累计的资本公积)； 贷：股本(面值)； 贷：资本公积--股本溢价(所授股权的公允价值-股本)； 2、如果是现金结算的股份支付： (1)未兑付前的公允价值变动时： ①增值时： 借：公允价值变动损益； 贷：应付职工薪酬-股份支付； ②贬值时： 借：应付职工薪酬--股份支付； 贷：公允价值变动损益； ③兑付时： 借：应付职工薪酬-股份支付； 贷：银行存款； (三)回购股份进行职工期权激励； 1、回购股份时： 借：库存股； 贷：银行存款； 2、等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。 借：管理费用； 贷：资本公积--其他资本公积； 3、职工行权时： 借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)； 借：资本公积--其他资本公积(等待期内累计的资本公积)； 贷：库存股； 贷：资本公积-股本溢价(倒挤差额)； (四)企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理： 1、接受服务企业与结算企业不是同一企业： 结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理； (1)结算企业的会计处理： 借：长期股权投资； 贷：资本公积； (2)接受服务企业的会计处理： 借：管理费用； 贷：资本公积； 结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。 (1)结算企业的会计处理： 借：长期股权投资； 贷：应付职工薪酬； (2)接受服务企业的会计处理： 借：管理费用； 贷：资本公积； 2、结算企业与接受服务企业是同一企业： 结算企业直接按照现金结算的股份支付处理； 借：管理费用； 贷：应付职工薪酬； 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据《企业会计准则第11 号——股份支付》的规定，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。

执行《企业会计准则》《企业会计准则第11号——股份支付》准则规定：凡企业为获得员工服务而授予权益工具（如期权、限制性股票）或者以权益工具为基础确定的负债（如现金增值权），应当作为企业的一项费用，计入利润表。对于费用的计量，核心问题是归集与摊销。也就是说，对于不同的激励方案，首先归集出费用的总额，其次在适当的会计期间内摊销。即应首先按照适当的模型计量权益工具（或负债）的公允价值并且应在等待期内摊销。在帐务处理时，行权前的每一个资产负债表日：借记“费用”，贷记“资本公积——其他资本公积”；行权时：借记“银行存款”、“资本公积——其他资本公积”，贷记“股本”、“资本公积——资本溢价”。管理层取得股权时，实际上并不会对净资产产生影响，只有在管理层行权时，才会对公司的净资产产生影响。