预算会计置换

为了分类反映政府债券的发行、计息和还本付息情况，总预算会计制度规定，设置“应付短期政府债券”和“应付长期政府债券”两个总账科目，并分别在总账科目下设置“应付国债”、“ 应付地方政府一般债券”、“ 应付地方政府专项债券”三个二级明细科目，在二级科目下设置“应付本金”、“应付利息”两个三级明细科目。同时，还要求设置辅助账，用于记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金、付息等。政府债券的会计核算主要分为债券发行收款、按期计息付息和到期还本等三个环节。在债券发行收款环节，既要按收付实现制反映债务收入，又要按权责发生制反映长短期债务；在计息环节，只需按权责发生制反映债务(应付利息)增加；在每期实际付息环节，既要按收付实现制度反映有关支出增加，又要按权责发生制反映债务(应付利息)减少；在到期还款环节，既要按收付实现制反映债务还本支出，又要按权责发生制反映债务偿还。一、短期政府债券的核算例题1，A省财政厅经政府批准于2016年7月1日，发行为期9个月的一般债券1000万元，发行9个月的专项债券2000万元，支付债券印刷费、发行费等240万元，债券利息按月计息并支付，月利率4‰，2017年3月31日偿还到期一般债券本金1000万元，2017年4月30日采用定向承销方式发行短期政府专项债券置换存量债务2000万元。要求， A省政府财政总预算会计编制短期证券发行、按月计息、付息和到期债券归还等相关会计分录。1、2016年7月1日A省财政收到短期政府债券发行收入时，借：国库存款(1000+2000-240)2760万元一般公共预算本级支出(240/3000×1000)80万元政府性基金预算本级支出(240/3000×2000)160万元贷：债务收入(1000+2000) 3000万元同时，按债券本金，借：待偿债净资产—应付短期政府债券 3000万元贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券—应付本金1000万元——应付地方政府专项债券—应付本金2000万元2、每月计提债券应付利息时，地方政府一般债券利息=1000×4‰=4万元地方政府专项债券利息=2000×4‰=8万元借：待偿债净资产—应付短期政府债券 12万元贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券—应付利息 4万元——应付地方政府专项债券—应付利息 8万元3、每月实际支付债券利息时，借：一般公共预算本级支出 4万元政府性基金预算本级支出 8万元贷：国库存款 12万元同时，借：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券—应付利息 4万元——应付地方政府专项债券—应付利息 8万元贷：待偿债净资产—应付短期政府债券 12万元4、2017年3月31日，偿还本级短期政府一般债券本金时，借：债务还本支出 1000万元贷：国库存款 1000万元同时，借：应付短期政府债券—应付地方政府一般债券——应付本金1000万元贷：待偿债净资产—应付短期政府债券 1000万元5、2017年4月30日地方政府短期专项债券到期时借：应付短期政府债券——应付地方政府专项债券—应付本金2000贷：待偿债净资产——应付短期政府债券 20006、2017年4月30日采用定向承销方式发行短期政府专项债券置换存量债务时，借：债务还本支出，(按置换本级政府存量债务的额度)2000贷：债务收入 2000同时，借：待偿债净资产—应付短期政府债券 2000贷：应付短期政府债券——应付地方政府专项债券—应付本金2000