土增税会计处理

收到退回到土地增值税分录：

借：银行存款

贷：税金及附加

公司属于多交土地增值税退税的，直接账面冲减税金及附加科目，所得税不需要做纳税调整。

如果是土增税补税造成企业所得税亏损的，要按照国家税务总局公告2016年81号，无后续开发项目的，将该项目缴纳的土地增值税总额，应按照该项目开发各年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例，在项目开发各年度进行分摊，重新计算当年度应该缴纳的企业所得税，多交的企业所得税可以以后年度抵，也可以选择申请退税。造成当年度亏损的可以结转以后年度弥补。

收到退回到土地增值税分录：

借：银行存款

贷：税金及附加

公司属于多交土地增值税退税的，直接账面冲减税金及附加科目，所得税不需要做纳税调整。

企业应当在“应交税费”科目下设“应交土地增值税”明细科目，专门用来核算土地增值税的发生和缴纳情况，其贷方反映企业计算出的应交土地增值税，其借方反映企业实际缴纳的土地增值税，余额在贷方反映企业应交而未交的土地增值税。土地增值税作为对企业营业收入所征收的一种税收，一般应当作为营业税金进行处理，具体可以分为如下三种情况：（一）对于专门从事房地产经营的企业，应当直接计入营业税金及附加科目，如房地产开发企业应当计入“经营税金及附加”科目，对外经济合作企业应当计入“应交税费”科目，股份制企业应当计入“营业税金及附加”科目。（二）对于非专营房地产开发的企业从事的房地产开发业务应当缴纳的土地增值税，一般应当作为其他业务支出处理，如工业企业、商业企业、农业企业、交通企业、民航企业等企业应当计入“其他业务支出”科目，如果企业不划分主营业务收入和其他业务收入，那么相应地土地增值税也应当作为营业税金的一部分计入“营业税金及附加”（如旅游饮食服务企业）。（三）对于企业转让其已经作为固定资产等入账的土地使用权、房屋等，其应当缴纳的土地增值税应当计入“固定资产清理”等账户。[例]某房地产开发企业1998年1月将其开发的写字楼一幢出售，共取得收入3800万元。企业为开发该项目支付土地出让金600万元，房地产开发本为1400万元，专门为开发该项目支付的贷款利息120万元。为转让该项目应当缴纳营业税、城市维护建设税、及教育费附加共计210.9万元。当地政府规定，企业可以按土地使用权出让费、房地产开发成本之和的5%计算扣除其他房地产开发费用。另外，税法规定，从事房地产开发的企业可以按土地出让费和房地产开发成本之和的20%加计扣除。则其应纳税额为：扣除项目金额=600+1400+120+210.9+（600+1400）×5%+（600+1400）×20%=600+1400+120+210.9+100+400=2830.9万元增值额=3800-2830.9=969.1万元(3800万,收入是含税的,应扣除营业税及附加)增值额占扣除项目比例=969.1÷2830.9=34.23%应纳税额=969.1×30%=290.73万元则企业应作如下会计分录：借：营业税金及附加2907300贷：应交税费--应交土地增值税2907300实际向税务机关缴纳土地增值税时作如下会计分录：借：应交税费--应交土地增值税2907300贷：银行存款2907300

1、一般企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税：借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税2、一般企业土地使用权在“无形资产”科目核算的，转让时按实际收到的金额：借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费——应交土地增值税营业外收入（或借：营业外支出）3、兼营房地产业务的企业，应由当期负担的土地增值税，通过“其他业务成本”科目核算：借：其他业务成本贷：应交税费——应交土地增值税4、房地产开发企业，应该将土地增值税记入“营业税金及附加”科目：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税

（一）会计科目设置企业应在“应交税金”科目增设“应交土地增值税”明细科目,以具体核算土地增值税的形象,计算和缴纳情况.（二）会计处理方法1、对于主营房地产业务的企业,如房地产开发企业,应根据计算的应纳土地增值税额,作会计分录.借:经营税金及附加贷:应交税金——应交土地增值税实际交纳时,作分录借:应交税金——应交土地增值税贷:银行存款如承前例1房地产开发公司应作会计分录

借:经营税金及附加  207.82万元贷:应交税金——应交土地增值税  207.82万元2.对于非主营业务的企业,在转让房地产时,则应分别情况进行会计处理.⑴兼营房地产业务的企业,房地产完工后未转入固定资产的,转让时计算应纳土地增值税时应作会计分录:借:其他业务支出贷:应交税金——应交土地增值税⑵转让以支付土地出让金等方式取得国有土地使用权,原已纳入“无形资产”核算的.其转让时计算应交纳的土地增值税作会计分录:借:其他业务支出贷:应交税金——应交土地增值税⑶转让的国有土地使用权已连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”科目核算的,其转让房地产（包括地上建筑物及其他附着物）,计算应交纳的土地增值税作会计分录:借:固定资产清理贷:应交税金——应交土地增值税承前例2,该企业以房屋低还债务,计算应交纳的土地增值税作会计分录:借:固定资产清理  74.58万元贷:应交税金——应交土地增值税  74.58万元⑷转让的以行政划拨方式取得的国有土地使用权,如仅转让国有土地使用权,转让时计算应交纳的土地增值税,作会计分录:借:其他业务支出贷:应交税金——应交土地增值税如国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并转让,转让时计算应交纳的土地增值税,作会计分录:借:固定资产清理贷:应交税金——应交土地增值税⑸上述交纳土地增值税时,作会计分录:借:应交税金——应交土地增值税贷:银行存款