大唐帝国皇帝
财政部对100户经社会审计机构审计的国有企业1998年度会计报表进行抽审，发现大多数企业主要会计要素的核算存在偏差。其中：81户企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83户企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；89户企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元。①显然，会计信息失真已成为相当普遍的现象。九届全国人大常委会第十二次会议审议通过了《中华人民共和国会计法》（下称新《会计法》），标志着我国加大会计信息管制的力度。那么，会计信息管制的理论基础是什么？会计信息管制有哪些经济功能？会计信息管制有没有负面效应？会计信息管制要不要坚持适度原则？本文试从经济学的角度加以剖析，一孔之见，旨在引玉。一、会计值息管制：理论基础会计信息管制即为政府对会计信息市场的干预，包括对会计信息的供求关系及会计信息质量、数量与表现形式的管制（吴联生，2000）。会计信息管制的理论基础是管制经济学（Economics of regulation）。管制经济学是研究谁从管制得益，谁因管制受损，管制会采取什么形式，以及管制对资源配置影响的一种理论。管制经济学由斯蒂格勒首创。管制经济学的一个首要问题是：为什么会产生管制？关于这一问题主要有以下几种观点：1、公共利益论。认为管制是政府对一种公共需要的反应。因为，市场是脆弱的，如果放任自流就会趋向不公正和低效率，而政府管制是对社会的公正和效率需求所作的无代价、有效和仁慈的反应。此外，管制符合公共利益还因为需要保护稀缺资源。如有限的收音机波段数目导致了对电波波长的管制。早期，在会计艺术论（Art）思想的支配下，松散的、不规范的、放任自流的会计实务，终于酿成1929年证券市场的崩溃和萧条。自1934年美国证券交易委员会（SEC）成立以后，便致力于证券市场的会计信息管制。2、自然垄断论。在西方市场经济中，国家有时对某些行业的价格和进入实行全行业管制，只允许一家垄断全部生产，人们把这称作自然垄断。在非管制的会计信息市场中，公司是会计信息的垄断供给者，不仅限制会计信息的生产，而且以垄断价格出售会计信息。强制披露会计信息，可大大节约使用者的成本，因为让每个人都去购买同一信息，将导致社会资源的巨大浪费。3、市场失灵论。简单地讲，市场失灵就是指市场在资源配置上的低效率。市场失灵与外部性、公共产品的存在及信息不对称等因素有关。对市场失灵的分析构成了现代福利经济学的重要组成部分。布钦南（1989）指出：“本世纪中叶出现的理论福利经济学就是‘市场失灵理论’，而在本世纪下半叶出现的公共选择理论则是‘政府失灵理论’”。由于市场不可能实现帕累托最优（Pareto optimun）①，政府的管制和干预就十分必要。由于外部性和搭便车的存在，在自由竞争的市场中，公共产品总是供应不足的。会计信息是公共产品，会计信息管制可以保证会计信息的生产供应。二、会计信息管制：经济功能广义地看，会计信息管制具有四种形式：法律管制（证券法、会计法等）、准则管制（基本会计准则和具体会计准则）、制度管制（企业会计制度）和道德管制（职业道德守则）。法律管制、准则管制和制度管制是他律，道德管制是自律。可见，会计信息管制是他律与自律的辩证统一。目前我国会计信息管制体系为会计法——会计准则（会计制度）——基础工作规范。会计信息管制有效地减弱了信息不对称，促进资本市场公平和富有效率，实现资源配置的帕累托增进，直至帕累托最优。1、会计信息数量管制：减弱会计信息不对称。在会计信息市场中，管理当局比股东拥有较多的私人信息，大股东比小股东拥有较多的私人信息，管理当局为一己之利常操纵利润，粉饰财务报表，造成投资者决策失误。会计信息数量管制坚持充分披露原则，财务报表不得有重大遗漏，这样尽可能减少管理当局的私有信息，减弱会计信息不对称。比如银行业以风险为基础，将贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，分别计提特别呆帐准备金，银行资产剔除坏帐后的实有资产要向社会披露，这就体现了会计的谨慎原则和充分披露原则，有助于投资者分析评估银行的资产质量和风险状况。2、会计信息质量管制：实现资源配置帕累托最优。会计信息不是无谓的数字组合，而具有深刻的经济后果，会计信息质量管制就是要求所披露的会计信息具备相关性、可靠性、可比性和一致性，不得虚假陈述和严重误导，高质量的会计信息才能作为投资者决策的依据，可以实现资源配置的帕累托最优。3、会计信息表现形式管制：会计信息披露电子化。21世纪，由于网络银行和电子货币的崛起，互联网等现代通讯手段的普及，巨额资金的划转在瞬间即可完成。因为及时的信息才是最相关的，决策的瞬时性要求会计信息应具备电子化、实时化的特点。令人欣慰的是，许多国家已经进行有益的探索。美国证券交易委员会（SEC）于1983年开始建立一个全国性的公司会计数据库，名为“电子数据采集、分析和提取系统”（EDGAR），与interne相联，从而每个能进入internet网的人均能使用该数据库中的数据，该系统已于1992年正式运行，标志着会计呈报进入电子化、实时化阶段。中国证监会规定，上市公司应将年度报告全文登载于中国证监会指定的国际互联网网站上，表明我国证券市场上市公司信息披露开始迈向电子化，既顺应全球网络化的发展趋势，又提高了上市公司信息披露的质量。尽管如此，会计信息管制的效果尚有待实践的检验。三、会计信息管制：负面效应1、会计信息管制形成“竞争劣势”。会计信息管制会使企业商业秘密外泄，披露可能降低企业获取创新活动利益的能力。如石油勘探、产品开发、研究与开发、产品成本等，通常称之为披露的“竞争劣势”。同样，信息披露可能改变管理当局愿意去做的风险回报权衡，如果管理当局认为与预测出现重大偏差相关联的法律责任越大，它就可能改变所接受项目的性质，使盈利可以更加稳定和更具可预测性。2、会计信息管制会产生寻租行为。会计信息管制是一个政治过程，它与寻租过程往往交织在一起，从某种意义上讲，寻求管制的过程也是一个寻租的过程，会计信息管制的范围越广，其寻租的空间也越大。比如，美国财务会计准则委员会（FASB）在制订关于石油、天然气行业财务会计准则（FAS19）时，对废井成本采用“成功法”进行一次摊销，显然，这样使得一些小企业早期的财务报表不太“美观”，从而影响到这些中小企业在资本市场上寻求资本。为此，石油、天然气行业的中小企业家们通过游说，借助于国会的力量，证券交易委员会（SEC）否决了这一准则，从而迫使FASB允许采用“成功法”、“递延法”等多种方法。3、会计信息管制形成会计信息生产过剩。在管制的市场中，由于会计信息是公共物品，它的消费是无成本的，通常会计信息消费者会高估其需求或偏好，因而会计信息往往会呈现生产过剩的趋势。对资本市场来说，强制披露制度或许不是一个有效的信息传递途径，它毫无目的地把投资者不想要的信息硬塞给了他们。乔旭东（1999）研究表明，我国会计信息需求小于会计信息供给，由于会计改革的重心往往放在会计信息供给机制的构建方面，忽视了对于会计信息需求主体的培育，从而导致会计信息的使用效率相对低下，使用效果不佳。我国目前正处于会计信息供给相对过剩，而会计信息需求相对不足的阶段。4、会计信息管制可能造成效率很失。Gerwig（1962）研究发现，由联邦动力委员会的审查过程所带来的行政管制成本（包括拖延），使得州际销售的天然气价格比州内销售的价格高5％－6％。同样地，会计信息管制也会带来拖延等行政管理成本，比如有些会计准则迟迟不出台，使得上市公司和CPA在处理新会计（审计）业务时无所适从，造成效率损失。5、会计信息管制不利于会计国际化。经济全球化必将导致世界资本市场的一体化，会计国际化正在成为一种潮流。1995年，证券委员会国际组织（IOSCO）批准国际会计准则委员会（IASC）的“核心准则”（core standards）协议，准备将其用作跨国上市的公司提供财务报表的准则。而IASC于1998年12月所公布的“未来的国际会计准则委员会”（Shaping IASC for the Future）的报告，已经将国际会计准则（IAS）视为对所有上市公司具有约束力，并在进行将其用于不上市的中、小企业的准备，并且期望未来能涉及非盈利组织问题。在核心准则最终被IOSCO批准之前，采取一些有效的手段加以限制乃至阻止其通过，是SEC所必须要采取的对策。不同国家的政治、经济、法律、文化背景各异，会计信息管制必然体现国家特色，呈现会计本土化特征。体现国家特色的会计信息管制不利于会计国际化。四、会计信息适度管制：理性的选择会计信息适度控制就是规定公司披露基本信息，鼓励披露其他信息（比如非财务信息、前瞻性信息），但披露的会计信息一定要具有质量特征，即具备相关性、可靠性、可比性和一致性，不能有重大遗嘱、虚假陈述和严重误导。但是，以下两种会计信息则认为是不宜管制的。1、商业秘密。商业秘密的外泄易造成企业处于“竞争劣势”，不仅给企业带来巨大损失，而且阻碍技术创新和社会发展进步。2、盈利预测信息。盈利预测信息的品质至关重要，但是，由于样本和变量的选取不一定有代表性，基本假设不一定真正符合实际，选用的会计政策不一定一致，使预测结果不一定与实际相吻合，甚至有较大偏差。如果强制披露此类信息，只能使公司及其聘请的会计师事务所处于被动，面临诉讼风险。1996年“六大”会计师事务所花在诉讼方面的成本为10亿美元。为提高会计信息管制的效果，还要提高注册会计师的独立性和职业判断能力。财政部对100户国有企业1998年度会计报表抽查发现，八成企业的报表失实，而实施审计的82家社会审计机构共出具99份审计报告，无保留意见报告为61份。可见，一些社会审计机构存在违规执业的情况。注册会计师提供高质量的审计服务，可提高会计信息管制的效果。分析表明，在会计信息管制过程中，坚持“过犹不及”的适度原则是符合会计历史发展规律的理性选择。
凤凰来临
给你一些提示的东东，你自己看一下吧：一、会计信息质量1、会计信息的相关性相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中,要考虑使用者对会计信息要求的不同特点,以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要,按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。由此可以看出,相关性有两个基本标志,即预测价值和反馈价值。所谓预测价值,是指会计信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势,从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值,则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正,从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。而会计信息要实现预测价值和反馈价值,及时性也是相当重要的质量特征,即会计信息能在其使用者做出决策之前提供。2、会计信息的可靠性可靠性是指会计信息必须真实可靠。对会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求,使其在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征,不能错误引导用户的判断,不能进行虚假的误导性的陈述,也不得有重大遗漏。财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果,对于重要的经济业务应当单独反映;会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果;可靠性是会计的本质属性,是会计信息的灵魂。未来公允价值的应用会越来越广,但公允价值不可能完全取代历史成本,而且公允价值的应用也要力求可靠,充分而公允的反映企业的真相。未来的会计报告改革都不应偏离基本方向。3、会计信息的真实性真实性是指会计信息准确的揭示各项经济活动所包含的经济内容。真实性是会计信息的生命,没有真实性会计信息的相关性就会削弱,严重的还会贻害社会和广大公众,损害广大利益相关者的利益。会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计信息的真实性是相对的,主要是因为会计信息是经济的会计反映,会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关,又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。从会计人员的角度分析,不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平,这就决定其对会计信息真实性愿意做出和可能做出的最大承诺和保证的程度不同,由根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。二、会计信息质量对企业经营管理的影响1、对经营目标的影响企业的经营目标分为战略目标和战术目标。企业在不同的期间有着不同的战略目标,它一般包括成长性目标、稳定性目标和竞争性目标。成长性目标是表明企业进步和发展的目标。它的实现标志着企业的经营能力的提高。稳定性目标可表明企业的经营状况是否安全、是否有倒闭的风险。竞争性目标不仅表明了企业的竞争能力。还可表明经营的稳定性。经营目标的制定依据以财务指标为主。2、对经营计划的影响经营计划是为实现经营目标而编制和执行的,指导企业全部生产经营活动的综合性计划。它的任务就是要根据社会和企业需要.充分挖掘企业内部潜力。有效利用企业外部环境条件.搞好企业的生产经营活动,实现企业的经营目标,为社会提供尽可能多的物美价廉的产品和服务,增加企业的盈利。其具体任务是:(1)把经营目标具体化;(2)分配各种资源;(3)协调生产经营活动;(4)提高经济效益。具体到生产经营实际中,有采购计划、生产作业计划、销售计划的制定等。以上经营计划的编制与实施离不开高质量会计信息的充分发挥。3、对经营战略的影响企业经营战略主要包括制定战略目标、选择战略重点、制定实现战略目标的方针和战略实施的规划,引导企业在激烈的市场竞争环境中取得长期稳定的发展。为使战略目标得以顺利实现.企业应通过财务预算来提供企业战略选择所需信息。利用弹性预算在不能准确预测业务量的情况下,依据本、量、利关系,按照一定的业务量水平编制有伸缩性的预算。为企业战略目标选择提供柔性参考。出于专业性要求,必须有高质量的会计信息才能保证战略制定的到位和准确。4、对经营决策的影响企业经营决策的正确与否决定企业的兴衰成败。会计信息是企业决策的主要依据;企业的经营管理在很大程度上体现为对资金的管理,具体表现为资金筹集、资金投放、资金营运和资金分配的依次发生和顺序进行。无论是资金筹集还是资金投放都离不开企业经营决策的支持。经营决策体现为对企业财务活动进行预测、决策和控制的能力,它以资源的优化配置为目标,本着成本与效益的原则研究企业经营决策中的资金筹集、投放、营运、分配的时间、方向、数量等问题,是各项经营决策的核心和综合反映,其科学性决定财务预算的合理性、财务控制的有效性和财务分析的有用性。总之,会计信息质量对企业经营管理的影响贯穿于企业经营管理的全过程。无论是经营战略的制定、经营计划的实施。还是经营决策的执行。都离不开高质量的会计信息。因此企业要想在激烈的市场竞争中保持长久旺盛的生命力。就应严格遵守会计准则的要求,确保会计信息质量,从而使高质量的会计信息能够为企业的经营管理提供强有力的财务支持。三、提高会计信息质量,加强企业经营管理1、合理选择会计政策,提高会计信息质量企业制定会计政策的空间范围必须界定在公认的国家会计准则与会计制度确定的可选会计方针之内。无相应准则制度而需参照其他具有公认性的规范甚至自创会计政策,必须兼顾合法性。企业的会计政策一经选择,执行过程中应保持相对稳定。同时也应认识到会计政策的选择是一个不断优化的过程,当会计政策本身与企业生产经营状况、企业的发展阶段以及在同行业所处的地位不相适应时,应予及时调整或变更,以保持会计政策对会计实务规范的适用性。2、加强对会计政策选择的监管提高会计信息质量为确保会计信息具有较高的相关性和可靠性,及时为会计信息使用者提供高质量的有用信息,必须加强对企业会计政策选择的监督和管理。内部审计的监督职能反映在依法检查账目和财务收支真实性上时。特别是反映在加强内部管理和维护单位合法权益上时,必然与企业如何选择和执行的会计政策相联系。内部审计的职能和会计政策的性质,决定了内部审计对企业会计政策监督的必要性。社会审计监督主要是指注册会计师依法接受委托对受托单位的会计报表进行审计并发表审计意见。政府借助社会审计对企业会计工作监督,应强化注册会计师对会计政策选择和会计政策变更的审计,从而有效制止和防范利用会计政策选择或会计政策变更弄虚作假,提高会计报表质量。政府部门既要对单位内部的会计监督提供指导、支持和服务,同时又要对其运作情况进行监督;既要对各个企业会计进行监督,同时又要对注册会计师的审计进行监督。它在对企业会计政策选择的监管中同样处于统领全局、不可或缺的地位。3、提高企业会计信息披露质量目前的会计信息频率并没有十分有效地揭示出会计政策选择的相关信息。从内容上看,在会计报告的附注中披露的“重要的会计政策及其变更”不充分,应进一步披露会计政策的选择、使用以及选择的原因等方面的信息。从方式上看,会计政策及其变更主要是通过附注的形式,今后可采用更为有效的手段如附表、公告等方式。从时间上应提高会计政策选择的披露时效;从披露过程上须经注册会计师的确认。企业将所采用的会计政策予以充分披露,信息使用者就可以据以解释和消除企业间的不可比因素。此外,加强对企业财务报告中会计政策披露的审计,充分披露那些对企业财务揭示具有重大影响的项目,有助于遏制企业利用会计政策选择歪曲会计信息的行为。你还可以参考如下的资料和文献：[1]乔振生.房地产上市公司治理与会计政策选择关系探讨.财经界(学术),2009;12[2]陈南.关于会计政策选择的思考.科技创新导报,2008;29[3]王晶.我国上市公司会计政策选择研究.中国证券期货,2009;11[4]李健.上市公司会计政策选择的动因与管制分析.商业经济,2008;12
姹紫嫣红NEI
我以前的小论文 - -注册会计师职业道德探析【摘要】 注册会计师的职业特性决定了注册会计师职业道德在独立审计理论与实践中的重要地位。近年来我国注册会计师的职业道德建设取得了一定的成效，行业道德水平有所提升，但还与社会公众对其的期待有相当距离。文章通过对我国注册会计师职业道德现状及其原因的分析，提出加强注册会计师职业道德建设的有关措施。【关键词】 注册会计师；职业道德；社会信誉 Analysis on the Professional Conduct of Certified Public Accountants【Abstract】Properties of certified public accountants determine the important status of the certified public accountants' professional conduct in independent auditing and practice. The construction of professional conduct of certified public accountants have achieved obvious effect in our country In recent years, but comparing with the expectation of the society, there is a great gap in the professional conduct. The article proposes analysis of the construction and the reasons of professional conduct of certified public accountants, further, and the measures of the construction of professional conduct.【Key words】Certified Public Accountants; Professional Conduct; Social Reputation引言注册会计师职业道德包括注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任。职业品德是注册会计师所应具备的职业品格和道德行为，其基本要求为独立、客观和公正，它是注册会计师职业道德体系的核心。近年来我国注册会计师的职业道德建设取得了一定的成效，行业道德水平有所提升，但还与社会公众对其的期待有相当距离。以“独立、客观、公正”作为安身立命之本的会计师事务所及其注册会计师，本来应该是市场经济的“守护神”和“经济警察”，但在我国证券市场中，有关会计师事务所及其注册会计师的造假事件却不断传来。基于此，本文通过对注册会计师职业道德的现状及其建设的探讨，进而提出加强注册会计师职业道德建设的重要性与紧迫性。一、注册会计师职业道德现状及其原因分析（一）注册会计师职业道德的内涵注册会计师的职业道德包括品德、责任和业务技术等三方面的内容。品德即注册会计师应以信为本，坚持原则，遵守法纪；责任方面，注册会计师应该牢记自己是社会公众利益的代言人，本着为社会公众利益负责的态度开展审计工作，坚持依法审计、按规章制度操作，按原则制度处理；业务技术方面，要求注册会计师在提供服务的过程中应精通业务，熟练掌握工作方法，充分运用有关技术，提供准确、高效的优质服务。 （二）注册会计师职业道德存在的主要问题及原因分析目前注册会计师职业道德的现状不容乐观，丧失独立性、忽视专业胜任能力、执业不规范、保密意识差、质量意识淡薄、作假现象严重、招揽客户手段不合理的情况时有发生，恶性事件不断；这固然与注册会计师执业环境、道德自律环境较差有一定的关系，也与注册会计师职业道德规范的建设不全、教育不够、监管不力、惩戒不严有其直接的关系。1.不良的外部环境是影响注册会计师公正执业的重要因素之一。没有一个健全的、严格的法律环境，不能有效地约束执业过程中的不道德行为。职业道德作为一种道德规范，它不具备强制性，只能依靠社会舆论、人们的内在信念、良心和意志力来发挥作用。尽管在客观上它必然会对注册会计师的行为有很大的约束力，但是这种约束是一种软约束，没有强制性，往往很难奏效，必须要有法律的强制力来保证实施才能起作用。我国的法制建设水平一直落后于社会经济发展的水平，法制不健全是造成注册会计师违规、违法执业难以有效遏制的原因之一。另外，公众法制观念薄弱，违法必究的社会风气难以在全社会范围内形成，也是纵容违法违纪事件产生的原因。2.滞后的会计师事务所内部管理体制和运行机制，不利于注册会计师独立、客观、公正地开展业务。注册会计师只有具备“超然独立性”才有可能做到客观、公正，而注册会计师的独立性是直接依赖于其所在事务所的独立性的。由于受经济体制和人们观念的影响，我国多数会计师事务所都有挂靠单位，有的甚至是政府部门的一个下属机构或是由政府机构转制而来，这些事务所与政府部门及其所属机构有着千丝万缕的联系，“超然独立性”对这些事务所来说不可能完全做到。注册会计师的执业活动受行政干预大，无法开展公平的竞争活动，使得注册会计师的业务发展受到压制，执业行为受到扭曲，严重影响了执业结果的客观性、公正性。3.行业的垄断性以及执业对象的特殊性也是影响注册会计师独立的重要因素。我国的社会市场经济体系脱胎于计划经济体制，加上发展时间不长，许多方面还残留有计划经济的明显特征，行业的垄断性和企业的政府行为还不可能在短时间内得到解决。由于受到行业垄断的限制，注册会计师还无法做到公平竞争，一些成立时间晚，业务量小的事务所为了能生存下去有时不惜利用违法违纪的手段招揽业务，其执业结果可想而知。当前，注册会计师执业的对象，大多数是国有企业或政府参、控股企业，这些企业由于与政府有着特殊的利益关系，往往为了某种特殊的目的诱导注册会计师做出与其职业道德相违背的结果，使注册会计师无法做到公正执业。二、加强注册会计师职业道德建设的措施（一）借鉴外国先进经验，完善我国注册会计师职业道德规范体系增强社会公众对注册会计师的信心，非常重要的就是要加紧完善注册会计师职业道德规范，保证注册会计师按照职业道德规范的标准执行业务。职业道德规范，即规范注册会计师执业操守、执业能力、执业纪律等专业标准。我国目前的注册会计师职业道德体系，只有1996年12月公布的《中国注册会计师职业道德基本准则》和2002年6月印发的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，可以说职业道德的具体准则和职业道德规范指南还没有，仅处于研究和拟定阶段。应尽快制定和公布独立性准则、公正和客观准则、客户责任准则、同业责任准则、保密责任准则、收费与佣金准则、道德裁定准则，对职业道德规范指南的建设也应当加紧进行。准则的制定应以强制性的规定为主，减少指导性的建议，明确规定其行为准则，便于遵守执行，利于道德裁定。（二）营造良好的社会环境，为注册会计师的发展提供积极的外部因素注册会计师职业道德水平的高低，不仅取决于个人的修养，社会环境对注册会计师的职业道德也有重要的影响，营造一个良好的执业环境，将为注册会计师职业道德水平的提高提供有力的保障。1.改革目前滞后的会计师事务所管理体制。会计师事务所要真正成为既独立于政府，又独立于社会经济组织的社会中介机构，要逐步实行现有的会计师事务所同挂靠单位在行政、人事和业务上的彻底脱钩，使其在形式上和实质上都保持独立性，真正成为社会公众利益的维护者而不是某一政府机构或企业的代言人。有关部门应该打破“地区封锁、部门割据”等用权利垄断业务的不正当竞争行为，让会计师事务所真正成为市场经济组成部分，成为市场竞争的参与者，在平等、公开、公正的市场竞争中求得自身的进步。为防止因会计年度高度统一使得事务所业务过于集中而导致注册会计师的业务质量下降，可考虑允许一些业务受季节性影响较大的行业和企业有权制定适应于本行业或企业的会计年度，错开注册会计师执业的高峰期，以保证注册会计师的审计质量。2.规范行业监管体系，加大社会监督力度。注册会计师协会是注册会计师和事务所的行业组织，注册会计师协会的处罚是对注册会计师及事务所违反职业道德规范行为的最为有效的监督手段。所以，应加强其对注册会计师及事务所的业务和职业道德等各方面的监督力度，在具体的管理方式上，可以参照银行的信誉等级制度，由注册会计师协会根据事务所的规模、人员构成、管理水平和从业记录等因素设立等级，按等级高低制定相应的收费标准。对信誉好、业务水平高的事务所给予升级奖励，对执业水平低下、问题多的事务所给予降级；对累计违规违纪达到一定次数的事务所给予警告甚至停业整顿的处分，对出现重大案件的事务所应予以关闭。通过建立等级制来“惩恶扬善”，培养注册会计师“信誉至上”、“信誉就是企业的生命”的观念，以提高注册会计师的职业道德形象和执业质量。同时，加强社会监督的力度，通过正确的社会舆论导向来监督会计师的执业过程，对于弄虚作假的企业和个人要敢于揭丑，让不道德行为公开曝光，使违法事件无处可藏，给企图弄虚作假者以无形的压力。另外，司法机关也应该加大执法力度，对触犯刑律的企业和个人要坚决地查处法办，以保持注册会计师队伍的纯洁性。（三）加强注册会计师个人的职业道德教育在注册会计师的执业过程中，单位利益与社会利益、个人利益与公众利益的矛盾是不可避免的，这就需要通过对注册会计师加强职业道德教育来解决。加强注册会计师的职业道德教育，引导注册会计师树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的内在信念和行为准则，增强抵制金钱至上，片面追求业务收入等错误思想侵袭的能力，促进良好的职业操守的形成。对注册会计师职业道德的培训教育应该全方位、全过程，不仅应该对正在从事注册会计师业务的在职人员进行教育，也要对那些即将成为注册会计师或准备投身于注册会计师行业的后备军——在校会计专业学生和注册会计师报考者进行必要的教育，以保证注册会计师队伍吸收的是德才兼备的优秀人才；既应该在注册会计师考试中加强职业道德方面的内容，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，确保注册会计师在执业的全过程中都能得到必要的职业道德教育。各地注册会计师协会每年应举办一定数量的培训班，及时宣讲法律法规，分析业内出现的动态，交流业务心得，探讨行业发展的方向。三、结论一个社会没有良好的职业道德氛围、舆论和规范，单靠法律制裁是不能有效地维护社会经济秩序的。注册会计师行业的职业道德建设也是如此，我们要将制度建设、个人自律、业内监管、社会监督、违纪惩戒齐抓共管，才能取得社会的认同，进而培训出一支坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务的注册会计师队伍。参考文献：[1] 高洪科．用制度重塑会计诚信[J]．中国石油企业，2007(4):34-35．[2] 王伟．对注册会计师职业道德建设的探讨[J] 经济技术协作信息，2007(4):55-58．[3] 蔡洪艳．浅谈会计工作的内涵与特点及如何加强改革[J]．活力，2007(3):11-14．[4] 邓雪．注册会计师行业诚信缺失的成因及对策分析[J]．河南金融管理干部学院学报，2007(3):27-30．[5] 张颖．如何提高注册会计师的职业道德水平[J]．辽宁经济，2007(3):21-24．[6] 宿中和．论会计职业道德建设[J]．科技咨询导报，2007(4):44-46．[7] 刘宏．对会计专业学生加强诚信教育的思考[J]．边疆经济与文化，2007(4):18-20．[8] 陈玉清．会计诚信与职业道德教育的理性思考[J]．财会通讯，2007(1):26-29．[9] 叶婷婷．会计诚信危机的原因及对策[J]．科技信息，2007(12):32-35．[10] 张春兰．金融会计诚信问题的产生机理及其治理[J]．重庆工商大学学报，2007(7):10-13．[11] 李翩．注册会计师职业道德意识体系[J]．现代经济信息，2007(12):9-12．[12] 黄爱明．浅谈会计人员的诚信问题[J]．决策探索，2007(11):44-17．[13] 段悦．会计教学中的会计诚信与职业道德教育[J]．黄冈职业技术学院学报，2007(3):37-39．
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