漳南一邺
对于天地公司开业一个月的业务可作如下的处理(编制会计分录)：
1.借：银行存款 100000
贷：实收资本 100000
2.借：固定资产 20000
贷：银行存款 20000
3.借：库存商品 70400
贷：银行存款 59840
应付账款 10560
4.借：银行存款 38800
贷：主营业务收入 38800
5.借：银行存款 12570
应收账款 13300
贷：主营业务收入 25870
6.借：营业费用 2000
贷：银行存款 2000
7.a.借：现金 10000
贷：银行存款 10000
b.借：营业费用 4000
其他应收款 5000
贷：现金 9000
8.借：营业费用 543
贷：银行存款 543
9.借：营业费用 220
贷：现金 220
10.借：营业费用 137
贷：现金 137
11.借：主营业务成本 44600
贷：库存商品 44600
12.借：主营业务收入 64670
贷：本年利润 64670
13.借：本年利润 51500
贷：主营业务成本 44600
营业费用 6900
根据天地公司的账簿记录，可以编制资产负债表、利润表如下：
资产负债表
××××年×月31日
项 目 金 额 项 目 金 额
流动资产： 流动负债：
货币资金 59630 应付账款 10560
应收账款 13300 流动负债合计 10560
其他应收款 5000 所有者权益：
存货 25800 实收资本 100000
流动资产合计 103730 未分配利润 13170
固定资产 20000 所有者权益合计 113170
资产总计 123730 负债及所有者权益总计 123730
利润表
××××年×月
项 目 行次 本 月 数
一、主营业务收入 1 64670
减：主营业务成本 2 44600
二、营业利润 3 20070
减：营业费用 4 6900
三、利润总额 5 13170
根据为天地公司编制的资产负债表、利润表可以看出，经过五月份一个月的经营，天地公司的资产总额由月初的100000元增加到月末的123730元，负债总额增加了10560元，所有者权益总额增加了13170元，而所有者权益的增加是由于实现了利润13170元所致。由此可见，天地公司在这一个月的经营中，其成绩是肯定的。
三综合案例
1.如何规范大股东的行为?
在棱光实业重组后的5年间，大股东违反规定的行为绝非鲜见，如果棱光实业能够严格执行有关规定，规范大股东行为，至少不会落至今日之惨淡局面。
首先，大股东在董事会、股东大会中的回避问题。上证所《上市公司章程指引》第94条规定，董事会的职权之一是在股东大会授权范围内，决定本公司的担保事项。恒通集团的问题在于相当一批担保根本没有经过董事会讨论，只是由董事长签字就得到法律确认。按照财政部对于关联交易的定义，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。而《上海证券交易所上市规则》第七章第三节中规定：上市公司董事会就关联交易进行表决时，有利益冲突的当事人，应不参与表决。
其次，以信息披露约束大股东行为。《上海证券交易所股票上市规则》第四节规定：上市公司的担保涉及金额占公司最近一次经审计净资产的10%以上时应立即报告上交所并公告。而棱光实业公司1998年为上海恒通置业公司借款进行金额达5000万元的担保，公司1997年报披露的净资产只有2亿元，当然，棱光实业的担保中，的确有一些并未达到10%的要求。从公司1999年6月11日披露的信息看，棱光实业为上海恒通经济发展(集团)公司的担保总金额为1.1亿元，共计11笔。对于这种化整为零、规避信息披露的做法，可考虑更为严格的规定。当然，按照自2000年7月1日起执行的《企业会计准则---或有事项》的规定，或有事项的信息披露就有了更明确的规定。
再者，从会计制度降低大股东从上市公司"掠夺性开采"的可能性。按照财政部关于《企业会计准则---投资》的规定，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年期限摊销。棱光实业购买恒通电表，其股权投资差额近8000万元，如果按10年摊入成本，则棱光实业1995年之后的利润将大幅降低，根本不会有配股的可能性。当然，上述规定是自1999年1月1日起执行。而棱光实业一直将此项金额作为合并价差挂账，没有摊入成本。
当然，要规范大股东的行为，还可以考虑在上市公司董事会中加入独立董事，甚至让这些独立董事在一定范围内拥有否决权;把大股东在董事会中的人数加以控制;对拟入主上市公司者，可考虑严格的资质认定，对其将注入的资产进行严格评估，等等。
2.该案例有哪些教训值可自己根据理解总结
从该案例来看，大股东仗着上市公司资金多、名声大，到处胡作非为，惹出麻烦了，便往上市公司身上一推。棱光实业的教训值得认真总结。按照财政部的规定，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。对关联交易的表决批准，《上海证券交易所上市规则》明确要求“有利益冲突的当事人”应予回避，而棱光实业对大股东的为所欲为几乎毫无约束。再如，上海证券交易所就公司重大担保及重大诉讼未及时披露事宜，对棱光实业进行过“公开谴责”，充分说明上市公司没有以信息披露的规定约束大股东。其次，大股东已经把上市公司要掏空、挖垮了，上市公司还在傻乎乎地与大股东玩“过家家”的游戏。种种迹象表明，恒通集团总裁兼任棱光实业董事长期间，通过一系列不规范的运作，以溢价转让资产、担保、股权质押等方式巧取豪夺。据此，棱光实业可以参照我国《担保法》第三十条规定：“若担保是在保证人违背真实意思的情况下提供的，保证人可以不承担民事责任”，对大股东的行为进行追究。但棱光实业却直到几千万法人股要拍卖了，才“船到江心去补漏”。第三，我国《公司法》等法律规定，董事会决议必须有过半数董事的签字同意，而恒通集团把持下的棱光实业上千万元的担保贷款，只要法人代表一人左手替右手画押即可，怎能不出问题?因此作为公众公司的上市公司，必须对广大股东负责，像棱光实业那样，一个人的签字左右一家企业兴衰的事情，实在不能再重现了。
1、新《企业会计准则—基本准则》对会计信息质量提出了哪些要求?
答：(1)可靠性。又称客观性，是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。
(2)相关性。是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。
(3)可理解性。是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。
(4)可比性。是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。
(5)实质重于形式。实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。
(6)重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。
(7)谨慎性。又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。
(8)及时性。是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。
2、你如何看待会计人员客观公正、坚持准则的的职业道德要求?
答：(1)客观就是按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右。公正就是平等、公正、没有偏失。客观公正要求会计人员要有端正的态度、依法办事、实事求是、不偏不倚。
(2)坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。
3、如何加强企业货币资金的管理?
答：(1)建立货币资金的预算机制。企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。
(2)严格管理货币支出和收入。特别是对于各项费用、支出要根据管理权限，授权能够审批的额度，通过严格审批，能够使得资金不至于浪费和滥用。
(3)提高资金利用效果。提高闲置资金的使用效益。加快资金周转，加速存货周转、缩短
应收账款周期，延长应付账款的付款期。
(4)建立风险指标监控体系。资金管理过程中，会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。要时刻关注市场、环境等各方面的信息，对可能产生重大风险的变化，要及时采取有利措施予以规避。
(5)加强货币资全的日常控制。包括遵守现金使用范围的规定、遵守库存现金限额的规定、遵守现金收支的规定和做好银行存款的日常管理等。
二单项案例
要求：根据以上事实，回答下列问题：
(1)会芳服装厂拒绝支付波氏公司货款是否合法?为什么?
(2)出纳李某临时兼管王某的债权债务帐目的登记工作是否符合规定?
(3)会计人员王某脱产学习一个星期，是否需要办理会计工作交接手续?
(4)会芳服装厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案的程序上是否符合规定?为什么?
(5)会芳服装厂厂长对会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务会计报表的行为是否承担法律责任?为什么?
答案 (1)会芳服装厂拒绝支付波氏公司货款合法。根据《合同法》的规定，合同当事人互负债务，有先后履行顺序，先履行一方履行债务不符合约定的，后履行一方有权拒绝其相应的履行要求。在本案中，先履行合同义务的波氏公司提供的布料不符合合同约定的质量要求，故会芳服装厂有权行使后履行抗辩权，拒绝支付布料货款。
(2)出纳李某临时兼管王某的债权债务帐目的登记工作不符合规定。根据《会计工作规范》的规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。
(3)会计人员王某需要办理会计工作交接手续。根据《会计工作规范》的规定，会计人员临时离职或者因其他原因暂时不能工作的，都需要办理交接手续。
(4)会芳服装厂档案科合同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上不符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期满需要销毁的，①由本单位档案部门提出意见，合同会计部门共同进行审查和鉴定，在此基础上编制会计档案销毁清册，单位负责人应当在会计档案销毁清册签署意见。②销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销。③销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。
(5)会芳服装厂厂长对会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务报表的行为应承担法律责任。根据《会计法》的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。此外，根据《会计法》的规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，可以处以5000元以上5万元以下的罚款。
三、综合案例分析
麦科特案对你有什么启迪?
答：麦科特做假案曝光后，再一次引起市场哗然。究其原因，不仅该企业三年内共虚构利润9000多万港元，并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹;更恐惧的是，在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水”、“推波助澜”，使这起造假工程发挥到了“极致”。对在麦科特上市过程中，由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。如此“全面”地追究中介机构造假的刑事责任，在中国证券市场还是第一次。中介机构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的，“勤勉尽责，诚实守信”是其最基本的职业信条，可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢?这与我国证券市场长期监管不到位有关的，即便处罚也不痛不痒打不到痛处，也正因为如此使中介机构视法律为儿戏。把违规当游戏。在利益的驱动下，造假者只要将其成本与效益作一比较，总会选择“道义放两旁利字摆中间”，并且总会认为该行为不会受到太大的伤害。
实际上，社会各界都有此共识。例如，在麦科特公司事发后，公司9月26日发布的一则董事会公告称;“9月25日麦科特集团有限公司已将相当于9 074万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户，以补救公司将虚构利润9000多万港元转为实有资本等违法、违规的事实。广东正中珠江会计师事务所对该项资金出具了验资报告。”就在这一天沪深两市震荡下跌;表现出非常明显的弱势特征，但深市问题股麦科特(0150)却大幅上涨，并最终以 6.43%的涨幅列深市涨幅榜之首，引人关注。一度因上市前3年虚构利润9 320万港元，涉及伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为“欺诈上市”的麦科特，大股东此次注入与上市前3年所虚构的利润总额一致的资金，正是这一公告引发该股周三大幅上涨。市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为，能够澄清它所有的问题，尤其避免退市，可见造假成本的低廉。
大琳琳666
会计准则应用错位思考的案例分析
我国《企业会计准则》包括1项基本准则和38项具体准则，前者在整个准则体系中起着统驭作用，而后者主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。但是在实际工作中越来越深刻体会到，很多问题从相对应的具体准则中得不到答案或得不到正确的答案，需要借鉴其他具体准则的原则和精神来处理，即需要“错位思考”。
一、关于建造合同
【案例一】A公司是一家工程技术服务公司，签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元，已结算的合同价款为59万元。该公司的会计政策是按累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。合同结果能够可靠估计。
第一年合同完工进度=63÷(63+42)×100%=60%
第一年确认的合同收入=合同总收入×60%=100×60%=60(万元)
第一年确认的合同费用=预计总成本×60%=(63+42)×60%=63(万元)
第一年确认的合同毛利=收入-费用=60-63=-3(万元)
第一年预计的合同损失=[(63+42)-100]×(1-60%)=2(万元)
其账务处理如下：
借：工程施工——合同成本 63万元
贷：原材料等 63万元
借：银行存款 59万元
贷：工程结算 59万元
借：主营业务成本 65万元
贷：主营业务收入 60万元
工程施工——合同毛利 3万元
借：资产减值损失 2万元
贷：存货跌价准备 2万元
问题的提出：“工程施工——合同成本”科目借方发生额63万元、“工程施工——合同毛利”科目贷方发生额3万元、“工程结算”科目贷方发生额59万元和“存货跌价准备”科目贷方发生额2万元应如何在资产负债表上列示?
《企业会计准则第15号——建造合同》(以下简称《建造合同准则》)规定：“工程施工——合同成本”、“工程施工——合同毛利”和“工程结算”三者借贷相抵后，若科目余额在借方，则在“存货”项目下列示;若科目余额在贷方，则在“预收账款”项目下列示。
正位思考：按照《建造合同准则》的相关规定，前三项的科目余额是借方1万元，应在“存货”项目下列示，和存货跌价准备2万元抵销后，变成贷方1万元，在“存货”项目下以红字列示，或者在“预收账款”项目下列示。
错位思考：在“存货”项目下以红字列示和在“预收账款”项目下列示这两种方案都欠妥。贷方的1万元应该在“预计负债”项目下列示，理由如下：
究其根源，贷方的1万元是由于把未来的合同损失拿到当期确认而造成的，实质上这是一个亏损合同，因此应比照《企业会计准则第13号——或有事项》(以下简称《或有事项准则》)的相关规定进行处理。
《或有事项准则》规定，亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。因此，笔者认为，预计的合同损失2万元中，应该将1万元确认为资产减值损失，另外1万元确认为预计负债，最终在资产负债表上列示为预计负债1万元。
二、关于少数股权收购
【案例二】B公司持有C公司80%的股权，性质上属于法人股，C公司是一家上市公司。2008年由于股市持续低迷，为增强投资者信心、稳定股价和维护资本市场，国家有关部门号召大股东收购股票，于是B公司从小股东手里又收购2%的股权，这部分股权不属于法人股，可以自由流通，公司持有这部分股权的意图不甚明确，根据资本市场的反应，有可能抛售，也有可能继续增持。
问题的提出：购人的2%股权如何核算?
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称《金融工具确认和计量准则》)规定：企业应该根据自身业务特点和风险管理要求把金融资产分为四类，即交易性金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售金融资产。
正位思考：2%的股权不能对企业构成控制、共同控制和重大影响，且存在活跃市场，所以适用《金融工具确认和计量准则》。根据金融工具的分类原则，股权投资不可能划到持有至到期投资和贷款及应收款项。显然股权投资持有的意图不是为了短期获利，也就不可能划到交易性金融资产，所以应该将其划到可供出售金融资产，以公允价值计量，并将其公允价值的变动计入资本公积。
错位思考：单独来看，2%的股权不能构成控制、共同控制或重大影响，但是整体来看，2%的股权和80%的股权作为一个整体，则能构成控制，应该适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称《长期股权投资准则》)。2%的股权在“可供出售金融资产”科目中核算，至少存在两个问题：在合并财务报表中会导致2%的股权部分应享有的净资产在“少数股东权益”项目下列示，而实际上这是由大股东享有的;将对同一家子公司的投资分成两部分采用不同的计量属性核算，操作复杂。
三、关于特殊的企业并购
【案例三】D公司和E公司同属一个集团公司，2009年集团公司对业务进行重组整合，把E公司划为D公司的全资子公司。由于多年经营不善，E公司资不抵债，合并日所有者权益为-30万元，分别为股本100万元、资本公积20万元、未分配利润-150万元。
问题的提出：合并日D公司的账务处理。
《长期股权投资准则》规定：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
正位思考：按照《长期股权投资准则》的规定，在合并日，D公司的所有者权益为-30万元，所以在D公司的账面上确认长期股权投资一30万元。会计分录为：
借：资本公积30万元
贷：长期股权投资30万元
编制合并资产负债表时，抵销分录为：
借：股本 100万元
资本公积 20万元
长期股权投资 30万元
贷：未分配利润 150万元
错位思考：这样的交易绝对不会出现在两个独立非关联方之间，对于D公司来说，实际上已经不是一项投资，而是承担了一项负债，应比照《或有事项准则》进行处理，将30万元确认为预计负债。
四、外币折算
【案例四】F公司是一家在中国境内注册的公司，以人民币为记账本位币，其海外子公司G公司是一家在美国注册的公司，以美元为记账本位币。2007年4月1日，为补充G公司经营所需资金，F公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，没有就这笔借款约定利率、还款期限以及具体的用途。2008年3月1日，G公司经营状况有所好转，还了这笔借款。假设2007年4月1日的即期汇率为1美元=8.0元人民币，2007年12月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，2008年3月1日的即期汇率为1美元=7.4元人民币。
F公司的账务处理如下：
2007年4月1日，F公司向G公司借出500万美元时，借：长期应收款4000万元(500×8.0);贷：银行存款4000万元。
2007年12月31日，借款因汇率变动产生汇兑差额100万元[500×(8.0-7.8)]，借：汇兑差额100万元;贷：长期应收款100万元。
2008年3月1日F公司收到借款时，借：银行存款3700万元(500×7.4)，汇兑差额200万元;贷：长期应收款3900万元。
G公司的账务处理如下：
2007年4月1日借入款项时，
借：银行存款 500万美元
贷：长期应付款 500万美元
2008年3月1日归还借款时，
借：长期应付款 500万美元
贷：银行存款 500万美元
问题的提出：汇兑差额在合并财务报表上的'账务处理。
《企业会计准则第19号——外币折算》(以下简称《外币折算准则》)规定：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转人外币报表折算差额。
正位思考：根据《外币折算准则》的规定，2007年12月31日合并财务报表中将汇兑差额转入外币报表折算差额，抵销分录为：借：外币报表折算差额100万元;贷：汇兑差额100万元。
2008年12月31日合并财务报表中将汇兑差额转入外币报表折算差额，抵销分录为：
借：外币报表折算差额 200万元
贷：汇兑差额 200万元
这样的会计处理好像遵守了会计准则的规定，但是仔细想来又有许多不合理的地方。
错位思考：笔者认为，有必要对《外币折算准则》的上述规定进行补充：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入外币报表折算差额，但是在归还时应将这部分汇兑差额自外币报表折算差额转入当期损益，因为汇兑损益在投资归还时得以实现。会计准则中没有明确就该事项的会计处理作出规定，但类似的规定有两项：
一是境外经营的处置。《外币折算准则》规定，企业应在处置境外经营的当期，将已列人合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。
二是长期股权投资的处置。《长期股权投资准则》规定，采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分自资本公积转人当期损益。
所以，在2008年的合并财务报表中应做的抵销分录为：
借：汇兑差额 100万元
贷：外币报表折算差额 100万元
以上几个案例对会计准则应用中怎样进行“错位思考”的过程进行了介绍。会计既不是墨守成规，也不是照搬条文。他山之石可以攻玉，当我们在工作中遇到难解的问题时，不妨跳出某一个具体准则某一条款的局限，试试用其他的相关具体准则或其他的条款来思考，也许能找到满意的答案。
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完美世界和掌趣科技一样，主营业务都是游戏开发和代理，因此他们的会计报表具有很多的可比性;掌趣科技是在国内上市，因此采用的是国内的会计准则，完美世界所采用的是美国的会计准则，通过这二者财务报表的对比，能够较清楚地展示出两种会计准则之间的差异。本文想通过以下四个方面来阐述两种会计准则之间的具体差异。二、具体差异1.固定资产1.1固定资产折旧方法的改变中国的会计准则会计估计的变更，采用未来适用法处理(即不调整以前年度报表),美国的会计准则规定会计政策的变更，采用追溯调整法(即调整以前年度报表)。1.2固定资产折旧方法两个公司都采用了年限平均法，但是各类资产的折旧年限不相同。掌趣科技的房屋及建筑物的折旧年限为20-50年，办公及电子设备的折旧年限为5年;完美世界房屋及建筑物的折旧为33-45年，电子设备的折旧年限为4年。1.3即将处置的固定资产中国会计准则规定即将处置尚未提足折旧的固定资产，继续计提相应折旧;而美国会计准则规定，当全部处置。若剩余使用年限大于1年，在处置前提足折旧。若剩余使用年限小于1年，继续计提相应的折旧。当部分处置。若剩余使用年限大于1年且净值大于l万美元，在处置前提足折旧。否则，继续计提相应的折旧。1.4利息资本化费用掌趣科技披露说明，符合资本化条件借款利息费用就资本化。完美世界披露说明，当项目预算金额大于两百万美元且建设期大于1年时:符合资本化条件借款利息费用+自有资金的资金成本。否则，不计算资本化利息。2.商誉的减值测试:完美世界在年报中披露:“Goodwill is not depreciated or amortized but is tested for impairment on an annual basis every November 30, and in between annual tests when an event occurs or circumstances change that could indicate that the asset might be impaired. Commencing in September 2011, in accordance with the FASB revised guidance on ‘Testing of Goodwill forImpairment,’ a company first has the option to assess qualitative factors to determine whether it is more likely than not that the fair value of a reporting unit is less than its carrying amount. If the company decides, as a result of its qualitative assessment, that it ismore-likely-than-not that the fair value of a reporting unit is less than its carrying amount,the quantitative impairment test is mandatory. Otherwise, no further testing is required.The quantitative impairment test consists of a comparison of the fair value of each reporting unit with its carrying amount, including goodwill. If the carrying amount of each reportingunit exceeds its fair value, an impairment charge equal to the difference between the implied fair value of the reporting unit’s goodwill and the carrying amount of goodwill will berecorded.”主要是反映了，若包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其账面价值，则不需做减值;反之，再比较商誉的内在公允价值与账面价值，二者差异计入当期减值损失。掌趣科技在年报中披露:“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都进行减值测试。商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，确认商誉的减值损失。”主要反映了先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额比较。再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可收回金额的部分，确认商誉的减值损失。可收回金额:资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者。4. 所得税差异美国会计准则规定对递延所得税资产先确认，再判断可实现性。而在递延所得税资产的实现概率低于50,(含50,)时，则计算估价准备冲减递延所得税资产，使其净额反映可收回的金额。一个企业应将所有暂时性差异、营业亏损以及税款抵减以后，确认为递延所得税负债或资产。我国新会计准则规定，在时间性差异所产生的递延税款在借方的情况下，如在以后转回时间性差异的时期内(一般为3年)，有足够的应纳税所得额予以转回，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差异处理。除特别限制外，要求企业“应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债”和“应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。”5.收入的确认:完美世界:更多专门指导，尤其是关于专门问题和行业的特别应用(如软件业收入确认，应收账款不确定的收入确认，有退回权的收入确认，不动产问题，特许权销售等)。此外，上市公司必须遵循由SEC提供的更为详尽的规定的指南。具体以Online game operation revenues和Client-based online PC games说明，可以从披露的详细内容看出美国会计准则对于收入的确认更谨慎。
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