蘅芷菁苓
(一) 会计信息失真
据调查显示，对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员主动出谋划策的占20.2%，配合单位造假的占36.8%，被迫操作的占25.9%，因业务水平低而出错的占17.1%。
会计造假案也层出不穷，如1997 年2 月琼民源的年报所披露的所谓4.41 亿元的其他业务利润和6.57 亿元的资本公积金的解释，便是典型的一例;此外还有东方锅炉、蓝田股份、四通高科、银广厦等多个公司的严重造假事件等。
这些事件都说明了一个共同的问题，会计人员职业道德的沦丧，严重危害了社会经济的正常的秩序，给国家的经济带来了巨大的损失，此类行为为法律所不容，应该受到社会的强烈谴责。
(二)会计人员会计法制观念淡薄
有些会计人员平时不注意自身道德修养，无视国家的法律法规，不能按财务制度对经营活动进行核算、监督，在现实工作中，经不起金钱、权力和美色的诱惑，不能坚持原则，做出了违背会计职业道德的行为。
而现阶段我国的会计教育体制中，学校的教育也只注重学生的智育及会计专业技能的培养，对学生的德育教育和人格培养不够重视，对会计职业道德的宣传教育以及违背职业道德造成的严重后果教育不足，许多高等院校对学生会计道德的教育很不重视，一些学校甚至没有开设会计道德规范教育课程，学生走上社会后职业道德缺陷愈来愈明显。
(三)会计人员监守自盗
在市场经济下，一些会计人员经受不住物质利益诱惑，贪图享乐，为了满足日益膨胀的物质要求，一些人不顾道德约束，伪造、变造、隐秘、毁损会计资料;甚至利用职务之便贪污受贿、挪用公款、化公为私、出卖集体和国家的商业机密，以身试法，走上犯罪道路，给国家和集体造成了巨大的经济损失。如：贵州省贵阳市财政局许杰在担任会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7272万元，媒体报道时冠以“惊天大案”。交通部财务司综合处雷勋平自1995年至1998年期间利用自己的职务和向下属单位划拨国家基本建设限额款的权力，非法挪用交通部国家基本建设资金和科技经费共计8000万元，受贿31.5万元。此类案例枚不胜举。
(一)社会环境的影响
1.社会不良风气的影响。我国当前正处于社会转型时期,市场经济在创造出了前所未有的巨大物质财富、提高了社会生产力和人民生活水平的同时,也正在强烈地冲击、改变着中国社会的一系列传统特征,对我们的道德提出了严峻的挑战。在严峻的历史性挑战面前,由于长期以来对道德教育的忽视,许多人暴露出国民素质方面的严重欠缺,道德水平下降:个人主义、享乐主义等意识抬头,重利轻义的思想在社会上滋生蔓延,拜金主义、利己主义成为一些人的人生信条,爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱,社会上一些丑恶现象频现,旧社会的沉渣泛起,社会风气受到污染都是不争事实。会计人员生活在这样的社会大环境中,其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响,会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。
2.我国缺乏健全的法制环境影响。会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行,并依靠社会舆论和良心来实现,基本上是非强制性的,因此它的执行力较差。所以说,会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段,会计职业道德建设离不开良好的法制环境。但现阶段我国有关会计的法制并不健全,相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性,客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延,更为严重的事,在会计人员抵制违法会计行为，需要法律保护时,法律没能给予足够的保护,会计人员的道德修养缺乏强有力的支撑。正像有的会计人员在面对弄虚作假的、授意、指使、强令而承认自己行为有失时所说:“法律都管不到的事,我们的道德更无能为力了。”
(二)会计职业道德建设的滞后性
社会主义市场经济体制的建立不仅是经济体制上的大变革，也是人们思想观念上的一次大变革，许多方面要破旧立新。但遗憾的是，会计职业道德建设明显滞后，我国尚没有针对会计人员制定出专门的职业道德准则，会计人员职业道德规范的内容都是散见于《会计法》、《会计基础工作规范》和《总会计师条例》等法规中。而且大部分法规只是确立了会计职业道德的重要性，仅对会计职业道德建设做出原则性的指导，只有《会计基础工作规范》对会计人员的职业道德提出了具体要求，但也仅仅只是从三个方面对会计人员的职业道德进行了规范，内容过于概括、简单，没有明确会计人员职业道德行为应该遵循的标准，无法具体指导会计人员的从业行为，使人无所适从。而且有些职业道德规范相当部分已不适应社会的发展变化却未作变更，迟迟没有制定、推出新的职业道德规范，出现了一些道德“真空”地带，什么是允许的、应该的，什么是不允许的、不应该的，缺乏明确的`准则。加上会计职业道德规范缺乏强制性和约束力，又没有建立相应的实施机制来保障和落实会计职业道德规范对会计行为的约束，要求与实际存在严重脱节。
(一) 会计人员自身因素
1.会计人员自身素质不高。一些会计人员本身的素质较低，责任性不强，工作中墨守陈规、不求上进、缺乏进取精神，不能与时俱进地开展工作，影响了企业财务水平和经济效益。还有些会计人员缺乏必要的职业道德教育，法制观念淡薄，缺乏爱岗敬业和精益求精精神，工作中不能够廉洁自律、实事求是、客观公正地办理经济事务，为了自身的利益提供虚假会计信息，甚至一些会计人员，利用职务之便监守自盗，最终走上犯罪道路。
2. 屈服领导的压力被动造假。在目前经济社会中，单位负责人对会计人员的工作拥有绝对的领导权和管理权，会计人员职业道德在工作中能否发挥作用也就不可避免的与企业负责人道德水准密切相关。一些企业负责人为了个人利益往往向会计人员施加压力，而一些会计人员为了迎合领导只能违背职业道德而造假。如国内闻名的银广厦案、蓝天股份案等等，都是由于负责人指使会计人员造假造成的。
1.提高会计人员职业道德素养，重在培养和教育
加强会计职业道德建设的关键是提高会计从业人员职业道德水平，而会计人员职业道德水准的高低，关键又在于其素质的培养和教育。因此，相关部门在开展会计职业道德培养和继续再教育时，要使会计人员增强职业道德、坚定职业信念、规范职业行为。同时，还要增强会计人员的使命感和责任感。而且会计教育不能局限于传授业务技能与知识方面，更重要的是要培养道德素质和激发敬业精神，把职业道德准则转化为自身固有的职业道德素养，形成一种内在的精神力量，进而增强会计人员履行职责和道德义务的自觉性，发扬会计人员应有的爱岗敬业、清正廉洁、坚持原则、恪尽职守的高尚品质。
2.营造诚信守法社会氛围，扬正气促和谐
可以说整个社会的宏观环境，主导和影响着各个行业，不同单位内部会计从业人员职业道德的好坏，设想，如果在一种制度规范不完善、道德意识淡薄、诚信品质丧失的社会环境下，就算有坚持原则、恪尽职守的高尚品质，也很难有容身之所。因此，营造良好的社会氛围和会计职业环境，对稳定并且提升会计人员职业道德水平有着非比寻常的现实意义。当然，这不仅要会计职业界的努力，更需要社会各方面相互促进，共同进步，只有社会各行各业职业道德素质都稳步提升，才能扬正抑邪，才能营造和谐环境。我们可以通过建立会计职业道德评价体系、配备会计从业人员的信用档案、使用媒体披露失信违法典型、褒奖鼓励守信守法者等一切合法有效手段，扬正气促和谐。
3.强化内部控制，建立现代企业管理体系
加强企业内部控制，应当遵循不相容职务相分离的原则，切实完善企业法人治理结构，建立科学的管理模式，减少因会计人员与其领导间的人身依附关系，而胁迫造假的可能性，优化和纯洁会计职业环境。更应当利用企业内部分工产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的现代企业管理体系。进而，有利于确保企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。为企业的经营者、决策者提供准确的资料和真实的信息，为股权人和投资者，提供可靠、安全、有效的会计信息。
4.切实做到有法可依，违法必究
做到有法可依，需要国家进一步加强法制建设，结合国情，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，完善相关法律和规章，增加对现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。而违法必究，则需要国家严格财经纪律，强化法制监管。一方面，从法律法规上加大对财会造假失信者的惩处力度，使其造假的预期成本大于其造假的实际收益;另一方面，管理部门以及执法部门要做到执法必严，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情、收受贿的执法、司法腐败现象。
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1.1会计信息失真的概念会计信息失真，从广义上理解，是指一些经济部门、企事业单位所披露或提供的会计信息不能客观、公正、准确地反映本部门或单位的实际生产经营情况，有时甚至不切实际、随心所欲编造虚假会计信息;从狭义上理解，是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，经不起严格的验证，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。综合国内外学者的观点，会计信息失真大体可以分为三类：规范性失真、技术性失真和违法性失真。(一)规范性失真。规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真，可分为两个部分：一是会计规范下生成的会计信息能否绝对真实地反映企业经济活动;二是会计规范对会计信息真实性的要求是否达到了目前供给能力的顶点。由于会计理论固有的局限性以及外界环境的复杂多变，绝对真实反映企业经济活动往往只是一种理论上的追求。(二)技术性失真。技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导致的会计信息失真，技术性失真是否会发生依各国实际情况的不同而有所差别。(三)违法性失真。违法形式真实指有关企业或个人故意违反法律规章制度而导致的会计信息失真，也就是我们所说的会计信息造假。此种行为虽然并不都是以个人利益为目的，但具有欺诈的倾向，以蒙蔽股东、债权人或政府部门等。最终会破坏会计的真实性，使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。1.2.会计信息失真的表现对会计信息失真的表现按照表现方式来分，分为：(一)舞弊性会计信息失真。也就是通常所说的做假账。舞弊性会计信息失真指公然违反会计法律、制度，采用欺骗性手段进行会计处理导致的会计信息失真。如虚构经济业务、伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易、滥用会计政策等，从而造成会计信息失真。(二)操作性会计信息失真。操作性会计信息失真是由于会计人员自身的业务素质所限或工作责任性不强等原因，发生专业判断失误或计算操作等错误而导致的过失性会计信息失真。(三)规范性会计信息失真。规范性会计信息失真是指由于会计法规、会计准则或会计制度本身存在问题造成的，如对相关的概念难以准确界定，或者法规中存在某些漏洞，不具备正确执行情况的环境和条件等，给某些单位出于某种动机制造不真实的会计信息提供了“可乘之机”。对会计信息失真的表现按照经济业务发展秩序来分，分为：(1)经济业务失真使得会计信息失真。有些企业单位,为了达到某种目的,采取虚列收入、乱挤乱列成本费用、支出和财产损失不及时记账等手段,虚报利润或亏损。(2)会计核算资料失真使得会计信息失真。有的企业负责人和会计人员为达个人目的,将请客送礼、行贿、挥霍浪费等非法支出,采取打白条、伪造发票、收据等手段纳入合法支出项目中。(3)财务会计制度不完善造成的会计信息失真。有些企业的资产账面价值不按有关制度进行计价,造成资产计价的伸缩性,不能如实反映企业的资产占有数。
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会计信息失真的原因
会计信息失真的原因是多方面的，既有客观因素，又有主观因素。
(一)会计信息失真的客观因素
1.会计要素确认和计量缺乏可靠性。《企业会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。”这一定义没有真实反映资产的质量特征。资产的质量特征包括两个方面：一是由过去的交易或事项形成，并由企业拥有或者控制的资源。二是资产预期会给企业带来经济利益，这种经济利益是指流入现金和现金等价物的能力，这是资产所具有的最重要的质量特征。当企业拥有或者控制的资源已经不能为企业带来经济利益时，则该资源不能确认为企业的资产，也不能在资产负债表的资产方予以反映。按照《企业会计准则一基本准则》对资产的定义所制订的企业财务会计制度，也就没有真正反映资产的质量特征，当企业的某项资产已经发生了损失或者已经发生了减值，比如有些企业大量的应收账款长期收不回来，而债务单位实质上已经撤销，或者实质上已经无力承担偿债义务，但是，按照行业财务会计制度的规定，仍然确认为资产列示在资产负债表上，使得企业的资产虚增，利润虚增，导致会计信息缺乏可靠性。这样的例子，对固定资产、长期投资、无形资产也同样存在，这种企业资产不实的情况，会导致会计信息失真。
2.会计核算制度缺乏统一性，信息不可比。过去不同性质的企业执行不同的会计制度，一般企业和外商投资企业分别执行分行业的会计制度和外商投资企业会计制度，同时执行现金流量表、债务重组和或有事项三个具体会计准则。由于不同性质的企业实行不同的会计制度，而不同的会计制度所采用的会计政策也不同，由此造成行业内各企业之间的信息不可比，特别是如果企业集团内部既有国有企业，又有外商投资企业，也有股份有限公司的情况下，给企业集团编制合并会计报表时统一会计政策带来了很大的困难。
3.会计人员业务素质参差不齐，后续教育未跟上，由国家财政部门直接管理会计人员存在局限性。
(1)会计人员业务素质参差不齐。一方面，国家财政部门举办的会计专业职称考试已经持续多年，考试规模逐年扩大，为会计人员队伍的质量提供了基本保证。另一方面，往往是一考了之，缺乏会计实务经验的人比比皆是。同时，新的会计准则不断推出，除注册会计师考试教材能跟上或超过这个节奏外，而更广泛、规模更大的会计专业考试教材还远远跟不上这个节奏。广大会计人员对新准则的了解、掌握。运用水平差异很大。因为会计人员业务水平参差不齐，导致会计信息失真的现象也十分普遍。
(2)会计人员后续教育未跟上。作为会计人员提高业务水平的重要环节——会计人员后续教育，未跟上知识更新的要求，更未能得到普及。从目前实施后续教育的情况来看，后续教育往往流于形式。一方面各单位负责人、会计人员对后续教育重视不够，另一方面，对后续教育无强制性规定。后续教育的现状不利于会计人员业务素质的提高。
(3)由国家财政部门直接管理会计人员存在明显的局限性。国家各级财政部门实施的会计管理是源于计划经济时期的管理方式，随着大量的民营企业、中小企业的出现，这些企业会计人员不稳定，流动性大，会计人员的'工作独立性较差。而财政部门未及时出台会计管理的因应措施，从某种程度上讲，会计管理力不从心，鞭长莫及。
4.年度会计报表未全面实施注册会计师审计制度。目前仅对上市公司及国有企业实施注册会计师审计制度，众多民营企业还远未实施。同时，对医院、学校、研究所等有经济收入的事业单位实体的会计监督，还停留在内部审计监督阶段和不连续的国家审计阶段。因为缺乏连续的审计监督，会计信息失真不可避免。
(二)会计信息失真的主观性因素
1.隐瞒、少报收入，多列、虚列支出，达到偷税的目的。
2.多列资产，少列负债，不反映或有负债;虚列收入，少计支出，虚增利润，粉饰报表，达到欺骗债权人及广大投资者，取得资金，达到圈钱的目的;或从个人名利出发，制造经营业绩(政绩)以达到个人目的。
3.为个人或小团体的不正当利润，巧立名目，编造经济事项，超出开支范围及标准;设立小金库，账外设账，达到逃避检查、监督的目的。
4.非法转移企业法人财产及经营业务，让企业空壳化，甚至破产，以达到逃废债务、偷税的目的。
此外，既有客观原因，又有主观因素的情况，如账表不符、账账不符、账证不符、账实不符的现象普遍存在;或者根本不按规定设置账簿，保管账簿，无账可查。这既是会计信息失真的原因，又是会计信息失真的表现形式。还有，为了获取不正当利益，利用现行财务会计制度的缺陷大做文章，既“合法”，又能达到目的的情况时有发生。
会计信息失真的对策
(一)进一步修订、完善财务会计制度，加快与国际会计惯例接轨的步伐，从技术上解决会计信息失真的问题。2000年国务院颁布的《财务报告暂行条例》及2001年财政部制订的《企业会计制度》以及已经颁布的具体会计准则和今后陆续出台的会计准则，将为会计信息质量提供必要的保证，也将解决前述由于会计制度和会计政策带来的会计信息失真的问题。
(二)改进会计专业教育，改革和完善会计职称考试制度，不断更新课程及考试科目，增加实践方面的内容和案例分析等，把好会计人员队伍的入门关，考虑制定会计职业准入规则，适当提高会计执业准入的门槛。
鉴于一般会计专业教材编制周期较长，教材总是慢半拍甚至几拍，跟不上新规定、新准则出台的步伐。因此，应当加快会计专业教材建设，让会计专业教育及职称考试紧跟新规定。新准则出台的节奏。同时会计教学增加实践环节，会计职称考试加重会计实务比重，体现最新规定及准则，从而引导会计教学。
会计职称考试，应当坚持一定的实际工作年限的硬性规定，对非会计专业又不曾修过会计课程的考生，应相应增加考试科目。
(三)强化会计人员后续教育力度，改进管理措施。除了会计专业教育及会计职称考试等基础教育和应试教育外，会计人员后续教育最为重要了。如果说前者属于阶段教育，则后者属于终身教育。后续教育可以弥补会计专业教育及会计职称考试的不足，能够帮助会计人员解决现实工作中的实际问题，满足会计人员更新知识、提高业务水平的需要。因此，对会计人员，应有年度后续教育的强制规定。会计人员的后续教育记录，可以作为用人单位录用会计人员及会计职称评聘的重要依据。
(四)改革会计管理体制，适应市场经济的要求。可参照成立中国注册会计师协会的办法，成立中国会计师协会，全国的会计管理改由行业协会自律管理，国家财政部门改变直接管理的做法，转为间接管理和行使行政执法监督职能。协会应该属于非盈利性的组织，定位为管理、协调、服务等方面。从而改变目前国家财政部门直接管理会计的力不从心、鞭长莫及的现状，提高会计管理的效率和质量，适应市场经济的要求，促进经济的发展。
(五)修订《税法》，适当降低税率。完善《税收征管法》，改革征管措施，做到公开、公平、公正，消除做账的最大诱因。会计信息失真，与现行税法和征管措施的缺陷密切相关。一方面，相当一部分的流转税、企业所得税、个人所得税流失，影响国家财政收入;另一方面，税率过高，影响企业的自身积累和发展。比如增值税小规模纳税人，高达4%的税率，让一般工商企业无利可图，隐瞒销售收入不可避免。不难想到，假如适当降低税率水平，同时加强税收征管，完全可以将因降低税率所减少的税收收回来。这样，税率降低了，经济发展了，企业也不用、不敢冒巨大的偷税风险去做账了。
(六)大力推行年度会计报表的注册会计师审计制度，全面提高会计信息质量。如果注册会计师签发的审计报告具有应有的公信度，如果银行及其他债权人大胆使用经注册会计师发表意见的会计报表，如果投资者可以就注册会计师发表意见的会计报表作出投资决策，如果国家税务机关根据注册会计师发表审计意见的会计报表及制作的纳税文书征税，则会计信息质量将不再是问题。
从目前我国注册会计师事业的现状来看，应有一个巨大的发展空间。国家在加强行业监管的同时，应该给其“消费”市场。也就是说，让注册会计师签发的货真价实的审计报告有人看，有人用，有人出钱“买”。中国的注册会计师事业蓬勃发展了，会计信息的质量也就提高了。
当然，会计信息失真又是一个阶段问题。国家和社会公众不会让虚假会计信息长期存在下去，不会容忍少数人的不正当利益长期损害国家和社会公众利益。随着社会主义市场经济秩序的建立，法制进一步健全，虚假会计信息会没有市场，人为提供虚假会计信息谋取不正当利益会因为付出巨大代价，最后不得不权衡利弊，放弃造假。但我们不能坐等这一天的到来，而应该采取坚决的措施，对会计信息失真及早治理。
会计信息造假的应对方法
1、改善企业的激励机制以及利益方面的分配。造假的根本原因还是由于造价者为了取得经济利益或者其他方面的获取，企业只有通过改进激励制度和利益分配才有可能彻底的消除造假行为的产生。因此利益分配的平衡和员工业绩的阶段考核制度的完善势在必行，平衡国家、地方、企业和个人之间的利益分配，完善对高层管理人员、会计工作人员的考核，不能只是看数字作为评价的依据，要切实了解考核人员的专业水平。
2、要明确会计信息质量的要求、以及责任负责的主体。信息造假大部分都是管理人员受益指示，或者强行要求的，也可能是管理责任人管理的疏忽导致的，会计工作人员的会计工作有管理人员只是分配，经济利益也是有负责人管理，工作人员只有听从指挥的可能，一般不会出于个人原因故意知道假信息，处于这一点国家制定的《会计法》中明确指出单位负责人为会计信息质量的直接负责人，这样就从根本上抓住了问题的出发点，保证了会计责任人的职业道德，也就保证了企业会计信息的真实与否。有效的预防了造假行为的产生。
3、加强对企业内部的管理和监督。在新的《会计法》中明确指出，企业要建立完善的会计监督制度，会计机构内部也要完善稽查制度和牵制制度，这几项都是控制制度的重要成分，通过采取有效的内部监督和管理控制，可以有效地预防企业内部出现造假的行为，以确保会计信息的真实性。
4、加强对企业会计工作的外部管理。因为很多造假行为都是因为企业内部的自身利益造成的，而且会计信息的管理又是由企业内部人员完成的，因此避免会计造假仅靠企业内部管理监督是不可能完全避免造假行为发生的，更重要的是要加强企业外部的监督，加大监督力度，增设威慑力。
5、加大法律的管理力度，对造假行为加强惩罚的力度，认真的贯彻《会计法》的实施，从严处理，切实保证会计信息的真实性。
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