注册会计师考点分析

1、财务报告的性质

管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的接受或判断。

2、审计程序的性质

注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：

(1)管理层 或其他人员可能有意或无意得不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。(不能保证信息的完整性)

(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。(舞弊)

(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。(取证权限)

3、财务报告的及时性和成本效益的权衡

审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的.审计证据的正当理由。制定适当的审计计划有助于保证执行审计工作需要的充分的时间和资源。尽管如此，信息的相关性及其价值会随着时间的推移而降低，所以需要在信息的可靠性和成本之间进行权衡。正是因为认识到这一点，财务报表使用者的期望是，注册会计师在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见。

为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：

(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行;

(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应的在其他领域减少审计资源;

(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。

由于审计的固有限制，即使按照审计准则的最顶适当的计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。相应地，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。

经典例题

[单选题]

1、注册会计师所实施的审计程序的性质是导致审计固有限制的一个重要因素，下列说法中，与审计程序的性质不相关的是()。

A.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

C.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序

D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

正确答案是：C

解析

注册会计师可能由于以下三个方面的审计程序的性质导致审计的固有限制，包括：(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息(选项D);(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒(选项B);(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查(选项A)。

[多选题]

2、审计的固有限制主要源于()。

A.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

B.财务报告的性质

C.审计程序的性质

D.注册会计师满足于说服力不足的审计证据

正确答案是：A,B,C

解析

选项D错误，审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

[多选题]

3、注册会计师为了在合理时间内以合理成本形成审计意见，下列做法中，正确的有()。

A.将审计资源投向所有错报风险的领域以合理保证查出所有错报

B.计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行

C.将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源

D.运用审计测试和其他方法检查总体中存在的错报

正确答案是：B,C,D

解析

选项A错误，注册会计师需要在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，既不可能也没有必要查出财务报表所有错报，注册会计师应当将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源。