注册会计师事务所质量控制

【参考答案】以下是摘自注册会计师《审计教材》中关于质量控制准则的全部内容，内容较多，请根据需要自由删减。一、质量控制制度的目标和要素（一）质量控制制度的目标质量控制准则旨在规范会计师事务所建立并保持有关财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务的质量控制制度。（二）质量控制制度的要素会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：二、对业务质量承担的领导责任 （一）对主任会计师的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。（二）具体要求三、相关职业道德要求（一）总体要求会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求。 （二）具体措施1.会计师事务所领导层的示范；2.教育和培训；3.监控；4.对违反相关职业道德要求行为的处理。（三）满足独立性要求1.总体要求：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。2.具体要求：会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息。3.获取书面确认函：会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。4.防范关系密切产生的不利影响。四、客户关系和具体业务的接受与保持 （一）总体要求只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1.能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源；2.能够遵守相关职业道德要求；3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。（二）考虑客户的诚信情况1.考虑的主要事项2.获取相关信息的途径：审计人员可以从前任注册会计师、监管机构、法律顾问、客户的同行以及相关数据库等中搜索与客户诚信相关的信息。（三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源（四）考虑能否遵守相关职业道德要求（五）考虑其他事项的影响1.考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响；2.考虑接受业务后获知重要信息的影响；3.解除业务约定或客户关系时的考虑。五、人力资源（一）人力资源管理的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，并能够出具适合具体情况的报告。（二）人力资源管理的要素1.招聘；2.业绩评价；3.人员素质和专业胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；4.职业发展；5.晋升；6.薪酬；7.人员需求预测。六、业务执行（一）指导、监督与复核会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。（二）咨询项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。（三）意见分歧1.处理意见分歧的总体要求2.对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。（四）项目质量控制复核1.含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论进行客观评价的过程。2.总体要求：会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。注意：项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。3.项目质量控制复核对象的确定七、业务工作底稿（一）业务工作底稿的归档要求——及时（二）保密（三）业务工作底稿的保存期限会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。（四）工作底稿的所有权——会计师事务所八、监控（一）总体要求会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。（二）监控人员会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。（三）实施检查1.检查的周期：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。2.确定检查的时间、人员与范围。（四）监控结果的处理

质量控制是每个事务所必须做好的一项重要工作，因为质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施，不仅关系到事务所的存亡，而且直接关系到整个注册会计师职业的存亡。同时，它也是保证《中国注册会计师执业准则》得到遵守和落实的重要手段，是事务所内控体系的核心部分。所以如何建立事务所的质量控制体系，就成了每个会计师事务所的头等大事。

会计汇总结以下四点关于会计师事务所应如何进行质量控制：

一、清晰的审计思路

审计思路体现在审计底稿中。做的每一件事，做出的每一个判断，都应该在底稿中有所体现。证明自己的工作，也是对自我的一种保护。

底稿，就是将自己的检查、测算、推导的过程表现出来的文件。

重要的审计说明：

是否控制测试的理由，选择实质性方案的理由；

计价测试结果是否合理 存货盘点有无异常

抽样测试结果是否可信赖

回函结果有无异常

二、底稿美观漂亮

简洁就是：

尽量消除冗余信息，把底稿最简单化；同一个事项，只在一个地方详述，其他地方只引用；

一张底稿说一个事情，时刻考虑底稿打印效果；

该标识的地方少用文字。

清晰就是：

每张底稿有自己的目的，过程，说明和结论；

底稿的过程一定要体现目的，底稿的说明[NOTES]一定要描述且只描述过程中体现的数据；

底稿层次一般为：主表[总体控制]+明细表[明细分析]+盘点/函证[获取外部证据]+凭证抽查[结合内控的内部证据]，体现了我们前面说的审计思路清晰原则。

三、牢记基本程序

主控制表底稿明细表分析底稿；实物资产的盘点程序（现金存货票据固定资产在建工程）；金融资产和负债的函证程序（应收应付金融投资）；获取权利凭证的检查程序（各类资质和证件，定期存单房产证车辆行驶证专利证书借款合同纳税证明验资证明贷款卡信息）；无法实施（2）-（4）时的替代程序。

其它的基本程序：

(1)货币资金、固定资产及损益类科目的抽查程序；

(2)存货的结转计价测试和期末计价测试；

(3)销售循环、采购循环、费用项目的截止测试。

（一）主表的编制要求

目的:两期对比合理性分析；调整事项说明；总的审计结论。

内容:列示两期审定对比,本期调整金额,与TB表核对一致。

说明:

（1）主要业务简述,两期对比分析,总体合理性说明；

（2）本期调整事项列表(简洁说明与钩稽)；

（3）实施的特殊程序及结果(非常规程序)；

（4）存在可能影响报表意见的问题。

原则:

（1）上面有什么内容,下面才说什么；

（2）总体概括描述,不要再详述。

结论:简洁清晰。

（二）明细表的编制要求

目的:两期明细对比合理性分析;明细调整事项说明;总的审计结论.

内容:列示两期审定对比,本期调整金额,与TB表核对一致。

说明：

(1)对异常科目的简单说明；

(2)对两期对比异常明细分析,总体合理性说明；

(3)对特殊专开科目详细审计的明细索引到相关底稿；

(4)对无重大异常的项目简单说明。

原则：

（1）上面有什么内容,下面才说什么；

（2）强调与专门测试底稿之间清晰的钩稽索引。

结论:简洁清晰

（三）分析程序表

目的：根据审计重点,设计出分析目标和方法,证明数据合理性。

内容：列示分析数据,对数据进行比较,寻找异常。

说明：

（1）对分析无异常的进行描述；

（2） 对分析有异常的,给予解释说明,或补充进一步程序核实异常的合理性或差错情况；

原则：

（1）分析方法和对象有很多,关键在于报表的重要性,风险强度,还有审计人员的职业敏感性。

（2）强调分析结果的合理性或对进一步程序的指导性。

结论:简洁清晰。

四、需要发挥程序

结合实际遇到的各种问题作出相应的职业判断

根据出现的各种情况制定下一步的审计方案

根据不同的客户特点制定适宜的审计方案

结合遇到的各种情况发挥专业判断

发现毛利率的异常波动时：结合存货的检查程序，检查存货的收发、成本的确认有无重大异常。

发现可能存在诉讼时：向律师等外部机构人员进行调查了解，确认有无损失。

发现注册资本可能存在抽逃时：重点检查异常的往来等。

需要做到的：

根据审计遇到的各种情况及时调整审计计划

根据审计遇到的各种问题作出专业的判断

根据审计的不同目的制定不同的审计方案

对会计师事务所执业质量的检查是这是为了规范和指导注册会计师协会对会计师事务所的执业质量检查工作，加强对事务所执业质量的监管，督促事务所及其注册会计师增强风险意识，提高执业质量，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》的有关规定而制定的，注册会计师协会开展专案检查、专项检查等其他检查工作，可参照该制度的规定。① 会计师事务所制定质量控制制度有两个目标: 1. 保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定; 2. 保证会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。注册会计师事务所质量控制准则的主要内容是什么1、建立健全各项规章制度。健全的规章制度是会计师事务所开展审计工作的依据和保证。会计师事务所应切实培养职员的质量控制意识、竞争意识和风险意识。 2、加强人员的质量控制。审计工作质量控制归根结底还是人的质量控制。人的素质提高了，人员管好用好了，审计工作质量自然就上去了。 质量控制准则，质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则而建立和实施的控制政策和程序的总称。②会计师事务所制定质量控制制度的目标:1.保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定;2.保证会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。③会计师事务所质量控制的几大要素1.对业务质量承担的领导责任明确质量控制制度的最终责任人，对会计师事务所的业务质量控制起着决定作用。2.职业道德规范会计师事务所若不能合理保证相关职业道德要求得到遵守，就无法保证业务质量。3.客户关系和具体业务的接受与保持（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范。4.人力资源会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。