中美会计问题研究

加入WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际惯例相统一的问题。我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计准则进行国际协调。要做到这一点就要求我们要进行不同国家的会计准则比较研究，才能更好地实行会计准则国际化。考虑到西方会计主要以美国为代表，作为一个经济上最发达的国家，美国所颁布的会计准则很大程度反映了国际会计理论与实务的最高水平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了很大的推动作用。所以本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其存在差别的原因。一、中美会计准则差异分析1.会计准则制定机制（1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。我国会计准则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束力。（2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整。充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。（3）从会计准则制定方法看，形式上我国同美国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。2.基本会计准则（1）从基本会计准则制定与实施看，我国的基本会计准则制定动因是为了适应“市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美国是基于改进会计准则的拟定工作，提高会计准则的质量的制定《财务会计概念公告》。我国的基本会计准则制定之初的用途是直接规范会计实务并指导企业会计制度的制定；而美国的《财务会计概念公告》主要是用来评价现有的会计准则并指导未来准则的制定。（2）从概念框架的结构体系看，中美两国在财务报表的目标，财务报表的质量特征、财务报表的要素和财务报表的确认和计量都有所规定，但是我国在财务报表的目标这点上没有明确的提出，只在《企业会计准则》的第十一条中提及，而这条也通常被认为是一般准则中的相关性原则。此外还有我国的《企业会计准则》在第四、五、六和七条提到基本假定的问题，这是美国所没有涉及的。相反，美国《财务会计概念公告》中有关“在会计计量中使用现金流量信息和现值”的内容却是我国所缺少的。（3）从基本会计准则的具体内容看，在企业财务报表的目标上，我国服务对象定位过广；在会计信息质量特征上，美国会计准则强调相关性、可靠性和可比性，相比而言，我国的基本原则概念有些单薄且在有些原则的判断标准上与美国也不尽一致；在财务报表要素分类上我国只有六类会计要素，而美国有十类会计要素；关于财务报表的确认上，我国与美国的判断标准基本统一，但在具体的收入与费用的确认上中美两国有所不同；在财务报表的计量上，我国比美国少了对现值计量性的描述。3.具体会计准则美国会计准则内容详尽却不注意全面性；而我国力求具体准则全面且要形成一个严密的体系。另外我国已颁布的具体会计准则，有些内容前后重复，对一些重要术语也缺乏必要的定义或解释。会计差异作为一种客观存在，是有其深刻的经济、政治，文化等原因的。的确，会计是在特定经济条件下为特定企业服务的，并向外界提供有用的信息。无论是提供信息，还是使用信息都离不开其特定的环境因素。下面我们来探讨一下导致中美两国会计准则差异的主要原因。二、中美会计准则差异的原因分析1.中美会计准则的差异的经济因素分析经济因素是影响中美会计准则差异的最主要的原因，起着决定作用。（1）经济发展水平。经济发展水平说到底就是社会生产力发展水平的问题。它在某种程度上决定一国的会计理论与实务水平，反映各国的会计准则制定模式、制定目标和具体内容。经济较为发达的美国，是以私营经济为主体，其会计准则的目标强调为投资者服务，提供投资者进行决策的会计信息，维护投资者的权益；其会计准则也是由民间团体来组织制定，政府干预程度有限，所以其会计准则的制定模式是民间团体模式。此外，美国经济发展水平高决定了其经济业务的复杂性，所以它的具体会计准则内容也就比较完善。而我国经济发展水平相对较低，强调会计信息是为国家宏观经济管理服务，而且会计准则是由国家的行政部门负责制定，民间组织作用很小，其会计准则的制定模式相对来说，可以划归为政府管制模式。另外，由于经济发展水平低，经济业务简单，我国的具体会计准则的内容较少，并且内涵也不够丰富。（2）企业的产权。如果一个国家的产权绝大部分是公有的，私有部分仅占小部分比例，那么这个国家的会计制度往往是高度统一的，政府的行政干预常常会对会计准则的制定起着重要作用，会计信息也首先是服务于国家宏观经济管理。就我国来说，虽然近年来我国的经济成分有多元化的趋势，但以公有制为主体的经济模式并没有改变，所以我国企业的国有化成份比重相对较大，这种产权形式决定了我国会计准则规范的会计信息首先在于满足政府宏观经济调控的需要，会计目标也侧重于“政府利益”：而美国是实行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势，这种产权形式决定了美国会计准则规范的会计信息主要是满足投资者进行经济决策的需要，所以在会计准则的制定中尤其注重保护证券投资者的利益，其会计准则的目标也是偏向于“民众利益”。（3）国际经济活动的规模和水平。一个国家经济的发展通常会促进其对外贸易的关系的不断增长和跨国公司的不断壮大，而这些贸易活动的开展和跨国公司的发展，则会计报表的合并。外币折算和国际转移价格的制定等一系列的问题，会越来越引起准则制定机构的关注，最终导致这方面具体会计准则的出台。比如美国在其FASB的第152号《外币折算》颁布于1981年，是规定了跨国投资而产生的外币折算的具体会计准则，而我国在国际经济活动的规模和水平上都大不如美国。此外，一个国家若是参与国际或区域性经济组织较为活跃，则该国的会计准则往往就相对国际化。我国鉴于改革开放和经济体制转轨的需要，一改过去一统到底的会计制度的规范模式，而改为会计准则与会计制度并行的两种会计规范模式，但是相信，随着我国不断地参与国际交流与合作，我国的会计规范必然会走向会计准则单一会计规范的模式。2.中美会计准则的差异的政治因素分析政治因素在各国的会计准则制定中起着重要的作用。一个国家的政治体制、政治倾向和所处的政治环境，都会对会计准则的制定模式、指导思想和具体的会计方法和程序产生影响。在某种政治因素的诱导下，甚至还会影响到会计制度的传播，比如现今的国际会计准则虽然广大的发展中国家在准则的制定中谋得一定的发言权，但还是基本以英、美国家的会计准则为蓝本而建立的。3.中美会计准则差异的教育科技因素分析教育的水平具体到会计准则的上讲，就是指会计教育水平和会计职业队伍的素质问题。这种教育水平的不同也影响了中美两国的会计准则内容和方式。就会计教育水平而言，在这方面美国是相当高的，几乎任何一个公民在日常生活中都要用到会计知识，比如在纳税方面和公司的管理方面等，相应地其会计职业队伍的素质也是比较高的，同美国相比，我国现阶段无论在会计教育水平还是在会计职业队伍的素质上都不如美国，尽管我国已通过各种途径进行各种会计财务知识的继续教育，并取得了一定的成绩，但是与美国相比，还依旧存在一定的差距。正是如此我国在现阶段仍旧实行会计准则与会计制度同时并行的两种会计规范形式。此外笔者认为，这也是为什么我国的《企业会计准则》难以完全借鉴美国的财务概念框架，取消其法律地位的重要原因之一。另外，科学技术的进步从表面上看，只是会影响会计核算工具的更新。比如计算机在会计核算中的运用，改变了会计信息的处理过程，加快了会计信息的整理和传播速度。但是科技的发展水平同样也会影响会计准则的内容。由于美国科技水平的发达，其在具体会计准则的制定上较之他国也总是先行一步。从美国FASB现有的137个《财务会计准则公告》看，其中有大多数内容是涉及到创新的金融工具的问题，比如SFAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》（该准则的生效已在 SFAS137号中规定予以推迟），该准则的出现不能说与科技的发展不无关系。我国由于科技发展水平总体上相对落后美国，而会计准则的制定相对科技的发展来说总是滞后的，这也就是为什么我国的具体会计准则制定在这方面还是一个空白点的原因。美国或许并不是中国发展的偶像，比如在环境污染方面。但我们也不得不承认，国家的发展、行业的发展都更多的类似长跑，跑在前面的人，有后起者更多学习的要素。我们可以从美国国去会计的发展进程中看到我们现在的影子。因此，对比中美会计准则之间的差异可以使我们会计准则在国际化进程中少走弯路，尽快完善我国会计准则，尽早与国际接轨。

问：审计学和会计学的区别是什么

会计学是就当会计的和干财务管理的。审计就是对被审计单位的财务资料进行审计，以对其经营业绩做出评价的过程。

会计学专业培养目标：培养具备经济、法律、管理等知识，具有会计、财务、审计专业理论与技能，能在企事业单位、政府部门及审计机构从事会计、审计、财务工作的工商管理学科高级专门人才。

主要课程：管理学、微观经济学、宏观经济学、管理信息系统、统计学、财务管理、市场营销、经济法、初级财务会计学、中级财务会计学、高级财务会计学、成本管理会计、审计学、会计信息系统、会计电算化模拟实习等。

审计学专业培养目标：培养具备经济、法律、管理等知识，具有审计、会计专业理论与技能，能在企事业单位、政府部门及审计机构从事审计、会计、财务工作的工商管理学科高级专门人才。

主要课程：管理学、微观经济学、宏观经济学、管理信息系统、统计学、财务管理、市场营销、经济法、初级财务会计学、中级财务会计学、高级财务会计学、成本管理会计、审计学基础、注册会计师审计、计算机审计、内部审计、政府审计、独立审计准则、会计信息系统等。

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一、 固定资产的确认二、 固定资产的初始计量我国会计准则对固定资产的确认是指在会计处理中认定为固定资产科目， 需要固定资产的成本能够计量， 同时固定资产又能够带来相应的经济利益， 两个条件缺一不可。 我国会计准则对固定资产的定义是以固定资产的使用目的和使用时间作为标准，要求企业持有固定资产是为了生产商品和提供劳务， 最终目的是为企业创造利润。 另外我国会计准则规定了固定资产使用寿命应为1年以上， 从而界定固定资产是长期（超过一年） 存在的资产。 我国会计准则并没有对固定资产的价值设定标准。 这种定义和计量保证了企业持有的固定资产是正常经营中需要的， 而且是使用期限较长的有形资产。美国公认会计原则对固定资产（长期资产） 的确认散见于很多准则中。 在美国公认会计原则下， 不动产、 厂房及设备只有当满足某一特定主体在过去的交易或事项中获得或控制的， 能带来可预期的未来经济利益； 应予确认的项目 必须具有货币属性这两个条件才可以确认。 美国公认会计原则并没有具体规定固定资产的使用时间， 只要求发生的成本是直接相关于该资产， 相应成本就可以确认为固定资产。 举例比较， 在美国公认会计原则下， 固定资产资本化利息是单独作为一个固定资产项目确认的， 而在我国， 通常是将其作为对应实物资产的一部分， 不单独列示。我国对固定资产的初始计量是依据交易付出成本计算。 该计量方式是有限度的遵循公允价值或市场价值的结果。 当企业新购入固定资产时， 其初始成本包括购买价款、 相关税费和运输费、 装卸费、 安装费和专业人员服务费等。 而对于其他方式取得的固定资产则是按照取得时的交易成本确认。美国公认会计原则对于不动产、 厂房及设备， 其原始计量是以历史成本作为入账原则， 历史成本包括使资产达到预定状态和地点的成本， 和我国的规定基本相同。 同时将取得时的支出分为收益性支出和资本性支出。 当特定支出所产生的收益或效用仅限于本会计期的， 属于收益性支出， 列为当期费用， 计入本会计期损益。 对于支出所超过本会计期而使以后各会计期也受益的属于资本性支出， 进行资本化。樊俊茹（中铁一局集团天津建设工程有限公司， 天津300250）中美固定资产会计准则相关内容比较分析摘要关键词随着我国众多企业选择在美国上市， 他们需要依照美国公认会计原则进行账务处理或进行报表披露。 同时， 由于我国企业在美国投资的逐渐增多， 也需要我们对美国公认会计原则和报表编制进行了解， 这使我们研究美国公认会计原则并同我国会计准则进行比较成为必要。 选择在会计信息披露中相当重要的固定资产作为探讨对象， 分别从固定资产的确认、 初始计量、 后续计量、 计提减值准备和固定资产处置5个方面探讨中美会计准则各自主要规定， 比较异同。固定资产； 中美会计准则； 内容比较西 部 财 会36财 务 与 会 计 美国公认会计原则中对各项固定资产的计量方式主要有： （1） 土地。 土地取得价格； 办理土地交易事项而发生的有关成本， 如房地产佣金和法律费用； 为使土地达到可使用状态而发生的有关成本； 土地改良成本， 仅限于具有永久性的土地改良工程。 （2） 房屋建筑物。 房屋建筑物取得的成本包括买价或建造成本以及有关费用， 房屋建筑物成本与土地成本的区分非常重要。 如购买土地是作为建新房用地基， 则为使土地达到作为地基使用的状态所花费的总成本（包括清除原有建筑物花费的成本） 应计入土地中。 相反， 为建造新房打地基而花费的挖掘费用应作为新房屋成本的一部分。 若房屋建筑是自行建造的， 则所有为完成房屋建筑而必要发生的成本均应包括在房屋成本中。 若房屋建筑是购入的， 则所有与购入相关的且与将来的收入相配比的成本均应该资本化。 承租人对承租物改良工程的账务处理， 按照租赁物改良工程的耐用年限或租赁有效期， 取其短者作为摊销标准。 出租人一般对承租人所做的租赁物改良工程不做记录。 （3） 机器和设备。 机器和设备的成本一般包括买价、 运费、 保险费、 保险、 关税、 仓储费用等使得其达到可使用状态的所有必要支出，成本通过折旧分摊进受益。对于固定资产涉及的借款费用， 我国会计准则规定对于资本支出借款费用均已经发生和构建固定资产活动已经开始的条件下， 对借款费用可以资本化计入相应固定资产。 美国公认会计原则规定当利息费用是发生在构建固定资产期间， 并且是为构建活动产生的， 该期间发生的利息费用应当作为固定资产的一部分。另外， 笔者认为两准则基本相同的固定资产计量方式存在缺陷。 比如相邻地段的两处房产分别为两家持有方所有， 如果一处房产的持有方是很久以前从开发商处购入所得， 那么计量的成本会是当时的市场价格和交易税金。相邻地段房产是被持有方最近通过转让获得， 那么该房产的计量基础就会是当前的交易价格和税金。 这就会造成内在性质和用途相近的固定资产由于取得时间和取得方式的不同导致两个持有方在会计报表中对外披露的资产价值完全不同， 可能差异很大。 这会混淆社会公众通过会计报表进行投资判断的概念， 是对会计准则作为一个社会统一的计量规范的统一性的削弱或者背离。固定资产后续计量中最重要的处理是计提折旧， 在会计分期的假设下， 在资产的使用期内将其成本合理进行分摊。 我国会计准则对固定资产折旧允许使用的方法包含： 年限平均法、 工作量法、 双倍余额递减法和年限总和法等。 我国会计准则将折旧年限的选取作为一种会计估计。 对于后续计量中， 我国会计准则引入了现值概念， 主要体现在未来预计净残值和弃置费用的使用， 均需要对其进行折现处理。美国公认会计原则认为折旧是对资产成本扣除余值后在资产的使用寿命中合理的分配。 折旧只是一种摊销方法， 并不是一种会计估计。 会计主体可以选择合理的折旧期间和折旧方法， 同时允许使用年限总和法和余额递减法进行折旧计提。 对于两个准则中固定资产后续计量中的减值准备比较在下节单独论述。我国的固定资产减值是在资产负债表日 存在能使该资产的可收回金额低于其账面价值的， 对于其差额计提减值准备， 从而形成市场或经济活动对资产价值的即时影响的反映。 我国会计准则中可回收金额是用资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。 对固定资产计提减值准备实际上反映了我国采纳公允价值的概念， 该公允价值是建立在对当前市场和资产使用价值的估计基础上。美国公认会计原则中规定， 当资产的公允价值低于账面价值时， 应当对减值损失进行确认。 该公允价值的认定是对固定资产继续使用或处置带来的非折现现金流入的估计值。 该项规定和我国的准则规定是不同的。 关于对固定资产减值损失的转回， 我国和美国都是不允许的。 即一经计提， 固定资产就会出现新的成本（原账面价值扣除减值准备） ， 以后的折旧要按照新的成本进行计提。 美国公认会计原则并没有单独提出未来处置费用的概念， 但是笔者认为未来处置费用应当是考虑在公允价值之内的。我国会计准则对固定资产的处置包括固定资产的出售、 转让、 报废的处理。 总的来说， 应当将处置收入扣除固定资产的账面价值和交易税费后， 将其余额计入当期损益。 美国公认会计原则的处理是当固定资产处于处置状态或不能预期从其处置中获取未来经济利益时， 应从资产负债表中终止确认。 美国对于固定资产处置的最终结果认定为利得或损失， 利得或损失应按净处置收入与原账面余额的差额确定。 对于处置形成的利得或损失， 同样计入当期损益中。 不动产、 厂房及设备的处置方式通常有出售、 报废、 交换及非自愿性处置等。 因此， 固定资产的处置的处理我国会计准则和美国公认会计原则是基本相同的。通过比较分析， 我们发现在关于固定资产的处理三、 固定资产后续计量四、 固定资产减值准备计提五、 固定资产的处置六、 结论西 部 财 会37财 务 与 会 计Finance andAccounting 上， 我国会计准则和美国公认会计原则大体是一致的， 但是在细节规定上如固定资产的确认、 定义和减值准备的计提上存在不同。 这主要是由于美国经济市场和我国市场不同造成的差异。 同时在研究中， 我们认为美国公认会计原则对于固定资产准则背景和理解性的解释说明更多一些， 我国出台的准则较少向外公布制定准则时的情况介绍或者背景解释。鉴于当前的经济全球化背景， 投资者在世界范围选择投资目标。 对会计信息全球化的呼声越来越高， 中美两国作为世界上最大的两个经济体， 财务信息的趋同能为投资者和其他财务信息使用者提供更多的便利， 准则趋同会成为一种趋势， 但是由于中美双方的经济社会文化差异， 在固定资产准则方面的部分差异可能会长期存在。参考文献〔 1〕财政部． 企业会计准则第4 号—固定资产．20 0 6 ．〔 2〕财政部． 企业会计准则第8 号—资产减值．20 0 6 ．〔 3〕F A S B．or g ．a c c o u nt i ngs t a nd a r d sc od i f i c a t i on樊俊茹（19 7 9 －） ， 女。 毕业于石家庄铁道学院， 会计师， 现供职于中铁一局集团天津建设工程有限公司。作者简介责任编辑： 牛源动 态 与 信 息Status and Information西 部 财 会38财 务 与 会 计今年， 太白县财政局在财力十分有限的情况下， 筹措整合项目和资金， 为全县重点项目 建设提供坚实财力保障， 力促县域经济社会实现跨越式发展。 一是田园农业1000万元。 以现代农业园区建设为抓手， 整合项目资金， 扶持农业龙头企业、 专业合作社、 农产品深加工和农业生产社会化服务体系建设， 提升产业， 增加效益。 二是生态休闲1000万元。 高标准规划， 高质量建设， 高强度实施生态休闲产业， 完善体系，创新营销， 全力打造西部慢城旅游文化。 三是环境整治1000万元。 在巩固“八大整治” 的基础上， 以国家卫生县城省级复审为抓手， 着力打造生态镇、 生态河、 生态区三大生态示范名片， 打响“美丽太白、 生态家园” 品牌。 四是绿化提升100 0万元。 按照森林围城、 围镇、 围村的要求， 专业化设计、 专业化实施绿化、 美化、 亮化工程，把太白建设成为山清水秀、 景色宜人的现代生态大家园。 五是城市基础建设10 0 0 万元。 围绕休闲街区、 商贸服务、 休闲新区、 重点镇功能， 提升城市综合体建设， 致力提升城市品位。 六是招商引资1000万元。 发挥资源和环境优势， 坚持选商理念， 围绕五大重点领域， 安排招商引资专项扶持资金， 促进招商引资项目 落地开工， 达产达效。