注册会计师观察程序

审计程序中观察是指注册会计师对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及内部控制的执行情况等所进行的实地察看。查询，是指注册会计师对有关人员进行的书面或口头的询问。是注册会计师在审计时候常常运用的审计方式之一。对于异常变动项目，注册会计师应当重新考虑其所采用的审计程序是否恰当。必要时应当追加适当的审计程序。注册会计师在获取证据时，可以同时采用上述方法。注册会计师应当对所获取的审计证据进行分析和评价，以形成相应的审计结论。对所获取的审计证据在审计工作底稿中予以清晰、完整的记录。对审计过程中发现的、尚有疑虑的重要事项，应进一步获取审计证据，以证实或消除疑虑;如在实施必要的审计程序后，仍不能获取所需要的审计证据，或无法实施必要的审计程序，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。注册会计师在审计时，除运用审计抽样的方法进行符合性测试和实质性测试获取审计证据外，还可以运用抽查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据。

理论上讲，风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段，其内容是几种单项审计程序的有效组合，其目的在于获取财务信息和非财务信息来识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险，风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序。注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：1、询问管理层和被审计单位内部其他人员；2、分析程序；3、观察和检查。询问管理层和内部其他人员→分析程序→观察和检查。注意：（1）注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；（2）注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述风险评估程序。具体操作请阅读中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境、中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序、中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序。