税务会计的基本前提

经常应付税务这块的

税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等。税务会计虽与财务会计存在着紧密联系，但又有区别，表现为如下几个方面：（1）目的不同：税务会计以税收法律制度为准绳，为国家征税服务。财务会计在于满足国家宏观经济管理的要求，满足企业内部管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况及经营成本的需要。（2）依据不同：税务会计以税收法规为依据，对财务会计的数据需作必要的调整，而财务会计以会计准则为处理依据。（3）范围不同：税务会计按税法规定的要求，有选择地对相关经济业务进行核算，反映的是纳税人履行纳税义务的概况。财务会计则要对每一笔经济业务进行记录，反映整个企业财务状况、经营成果和资金流转情况。

税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等。但由于税务会计有自己的特点，其基本前提也应有其特殊性。1、纳税主体。 纳税主体与财务会计的会计主体有密切联系，但不一定等同。会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。在某些垂直领导的行业，如铁路、银行，由铁道部、各总行集中纳税，其基层单位是会计主体，但不是纳税主体。又如，对稿酬征纳个人所得税时，其纳税人（即稿酬收入者）并非会计主体，而作为扣缴义务人的出版社或杂志社则成为这一纳税事项的会计主体。纳税主体作为代扣（或代收、付）代缴义务人时，纳税人与负税人是分开的。作为税务会计的一项基本前提，应侧重从会计主体的角度来理解和应用纳税主体。2、持续经营。持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现承诺，这是所得税税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差异能够存在并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的基础所在。以折旧为例，它意味着在缺乏相反证据的时候，人们总是假定该企业将在足够长的时间内为转回暂时性的纳税利益而经营并获得收益。3、货币时间价值。 随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生增值，这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。这一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点，因此，各个税种都明确规定了纳税义务的确认原则、纳税期限、缴库期等。它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一——纳税最迟，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。4、纳税会计期间。 纳税会计期间亦称纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度，中国的纳税会计期间是指自公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间不等同于纳税期限，如增值税、消费税、营业税的纳税期限是日或月。如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足12个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。各国纳税年度规定的具体起止时间有所不同，一般有日历年度、非日历年度、财政年度和营业年度。纳税人可在税法规定的范围内选择、确定，但必须符合税法规定的采用和改变纳税年度的办法，并且遵循税法中所作出的关于对不同企业组织形式、企业类型的各种限制性规定。5、年度会计核算。 年度会计核算是税务会计中最基本的前提，即税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。比如在“所得税跨期摊配”中应用递延法时，由于强调原始递延税款差异对税额的影响而不强调转回差异对税额的影响，因此，它与未来税率没有关联性。当暂时性差异以后转回时，按暂时性差异产生时递延的同一数额调整所得税费用，从而使税务会计数据具有更多的可稽核性，以揭示税款分配的影响额。

税务会计这个概念有点模糊，不过可以讲，会计核算的基础都是一样的。会计核算的基本前提（或称会计假设）是指为了保证会计工作的正常进行和会计住处的质量，对会计核算工作的空间和时间范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建产会计原则。它之所以又称假设，是指面对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况按进行会计工作的先决条件所作出的合理推断或人为规定。按照国际会计惯例，结全我国情况，我国《企业会计准则》和《企业会计制度》规定，企业在组织会计核算时，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的基本前提。 一、会计主体 会计主体：是指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计所反映的是一个特定单位的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。 提出会计主体概念的作用：一是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务分开。会计主体确定之后，会计人员只是站在特定会计主体的立场，核算特定主体的经济活动。第二个方面是把不同的会计主体区分开。 比如说，甲企业销售一批产品给乙企业，但是乙企业没有马上给钱，而是采取拖欠的方法，那这个过程中，对甲来说发生的是销售已后得到的收入，和销售以后没有得到钱的债权。而已企业是购货，以及购货没能付款所形成的债务，如果说货款是一百万，那么一百万对于甲企业来说是债权，对乙企业来说是债务，同样的一笔业务对应的资金，对于不同的会计主体而言，它的性质是不同的。 假设你在银行存了一百万，对于你来说那是存款，是资产，是种债权，而对银行来说是一种存款的负债，是债务的问题，区分会计主体，对我们明确经济活动的性质是非常重要的。 二、持续经营 持续经营：是指会计核算应该以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计主体工作的时间范围。 只有在持续经营前提下企业的资产和负债才区分为流动的和长期的；企业的资产才以历史成本计价而不以现行成本和清算价格计价；才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础。 三、会计分期 会计分期：是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的、等距离的会计期间以便分期结算账目，按期编制会计报表。它明确了会计工作的时间范围。但它侧重于对时间范围的划分。 会计期间：就是指会计工作中为核算生产经营活动或者预算执行情况所规定的起止日期。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度称为会计中期。（注意：会计中期这个概念是修订教材时根据企业会计制度补充的。而且注意，有不少非专业人士将会计中期理解为半个年度，这也是不规范的。）有了会计期间这个前提，才产生本期、非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。只有正确地划分会计期间，才能准确地提供经营成果和财务状况的资料，才能进行会计信息的对比。 注意：持续经营和会计分期都是对会计核算工作的时间范围所做的界定，它们的区别在于持继经营强调时间的连续性，而会计期间强调时间的可分性，可以说，时间先是连续的，然后才能进行必要的划分，因此我们说持续经营是会计分期的前提。 四、货币计量 货币计量是指对所有会计对象采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。 我国《企业会计准则》规定企业会计核算以人民币为记账本位币。有外币收支的企业，也可以选定某种外作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映，以货币作为统一计量单位，包含着币值稳定的假设，但实际上货币本身的价值是有可能变动的。按照国际会计惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后波动能够被抵销时，会计核算中可以不考虑这些波动因素，即仍认为币值是稳定的。但在发生恶性通货膨胀时，就需要采用特殊的会计准则（物价变动会计准则）来处理有关的会计事项 将上述四项会计核算的基本前提综合起来就是：进行会计工作首先要明确为之服务的特定单位，采用货币为统一尺度，在持续经营条件下运用会计方法记录、计算和反映该单位日常发生的经济业务，并按规定的会计期间正确及时地编报会计报告。