内部会计控制制度论文

浅议企业内部会计控制字数：3875 字号:大 中 小【摘要】企业内部会计控制是企业一项十分重要的制度，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高企业管理效率具有重要作用。内部会计控制制度的建立为企业执行国家财经法律法规和规章制度提供了制度保证，是保护企业资产安全和完整，促进企业经营管理水平和会计信息质量提高的需要。因此，必须建立完善的内部会计控制制度。一、建立健全企业内部会计控制制度的意义（一）内控制度是一个组织为了达到既定目标而采取的一些控制方法、程序和措施会计控制是与保护资产的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。建立健全企业内部会计控制制度是企业的法定义务，是贯彻《会计法》的需要。《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”企业通过多年实践得出的结论是：得控则强，失控则弱，无控则乱。过去由于思想认识不够，致使企业内部控制制度流于形式，喊的多，做的少，以至于给企业和国家造成了不可挽回的经济损失。（二）建立健全企业内部会计控制制度是企业经营管理的需要内部控制的主要作用：一是有助于企业管理层实现其经营目标，二是保护企业各项资产的安全与完整，三是保证企业经营信息和会计信息的真实性和完整性。企业内部会计控制制度已经越来越成为现代企业管理的必要手段，对于提高企业会计信息质量，保护资产的安全、完整，促进企业规范健康发展，具有十分重要的现实意义。二、建立健全企业内部会计控制制度应遵循的原则（一）合法性原则企业必须以国家的法律、法规为准绳，在国家规章制度范围内制定本企业切实可行的内部会计控制制度。（二）整体性原则企业内部会计控制制度必须做到对企业财务会计工作各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。（三）针对性原则企业内部会计控制制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节，针对企业容易出现问题的细节，制订切实有效的内部会计控制制度，对各个环节和细节加以有效控制。（四）一贯性原则企业内部会计控制制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕改，否则就无法贯彻执行。（五）适应性原则适应性可分为两个方面，一方面是对外部的适应性，也就是企业的内部会计控制制度要适应国家宏观的经济发展、产业的发展和企业竞争对手的机制；另一方面是对企业内部的适应，也就是要适应企业本身的战略规划、发展规模和企业现状。（六）适用性原则企业内部会计控制制度应便于各部门和职工的实际运用，也就是说企业内部会计控制制度的操作性要强，要切实可行。做到 “内容规范、易于理解、便于操作”。（七）发展性原则制订企业内部会计控制制度要充分考虑宏观政策和企业的发展，密切洞察竞争对手的动向，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。三、建立企业内部会计制度控制的内容（一）组织规划控制根据内控制度的要求，企业在确定和完善组织结构的过程中，会计机构各岗位人员的配备、分工要遵循以下原则：一是要符合回避制度，企业领导人的直系亲属不得担任本单位财务机构的负责人和财务主管，财务机构负责人的直系亲属不得担任出纳工作；二是不相容职务、岗位要分离；三是要实行定期的岗位轮换制度，监督、检查和考核以往的会计工作。（二）会计核算流程控制企业要制定会计核算操作流程，并针对各流程制定相应的内部稽核制度和内部牵制制度。会计机构内部稽核制度包括：稽核工作的组织形式和具体分工，稽核工作的职责、权限，审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。会计机构内部牵制制度要求：凡是涉及款项和财物收付、结算和登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理；控制货币资金收支的财务印鉴不得由一人保管；银行存款和现金的支付，要由会计主管审核，出纳付款，会计记账；出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；出纳员办理货币资金收付业务，必须以会计人员填制的合法凭证为依据。企业的会计电算化要建立严格的操作程序。（三）预算控制预算控制包括：投资、筹资、融资、采购、生产、销售、管理等经营活动的全过程。对企业各项经济业务都要编制详细的财务预算，通过授权由有关部门对预算的执行情况进行控制。（四）资产控制资产控制包括：资产清查控制和限制接近控制。资产清查是财务管理的一项重要内容。不仅要建立资产清查制度，而且要明确资产清查的范围、期限、组织程序。每年在编制财务会计报告之前，必须进行资产清查，对账实不符的问题按规定进行会计处理，以保证会计数据的真实、完整。限制接近控制，严格控制对实物资产及实物资产有关的文件的接触，现金、银行存款、有价证券和存货等除出纳员和仓库保管员外，其他人员限制接触，以确保资产的安全。（五）成本控制对成本控制的好坏直接影响企业的经济效益，必须建立和完善、完全责任成本管理的方法，要做到全员、全方位、全过程的成本控制，按照企业既定的目标控制全局，随时把握动态发展，将成本各个环节都置于受控状态，做到节奖超罚，奖罚严明。（六）重大经济业务事项的决策和执行控制重大对外投资、担保、资产处置、资金调度等经济业务事项的决策和执行程序要明确，做到制度化、规范化；决策和执行过程中要体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。（七）风险控制风险控制一般可分为经营风险和财务风险，经营风险的变化情况虽然来源于企业外部，但企业仍然可以采取有效的内控措施加以防范。（八）审计控制审计控制主要是指内部审计。内部审计是在企业内部对各种经营活动与控制系统进行的独立评价。四、建立企业内部会计控制制度的保障措施（一）要提高企业领导对内部会计控制制度的重视程度企业领导，尤其是企业的主要负责人，要认真学习《会计法》、《内部会计控制规范》，要充分认识到建立企业内部会计控制制度既是《会计法》的要求，也是建立现代企业制度、实现科学管理的需要。（二）财务部门发挥主导作用财务部门是内部会计控制制度实施的牵头部门和具体工作的主要承担者，要认真学习《内部会计控制规范》，吃透精神，掌握好原则和方法。财务部门要发挥好其应有的主导作用，积极筹划，制定方案，给领导当好参谋。另外，其他各部门要配合好财务部门，抓好落实。（三）会计人员的素质和职业道德是内部会计控制制度执行的基础一方面内部会计控制制度要通过会计人员的日常工作得以贯彻，另一方面，会计人员又承担着监督经营者及其他人员执行内部会计控制制度的责任。因此，我们必须重视会计人员的选用和培训，从源头抓起，努力提高会计人员的素质。（四）要加强对内部会计控制制度实施的监督检查和考核评价机制监督检查和考核评价是检验内部会计控制制度执行的一项重要措施。主要内容要包括：一是对企业内部会计控制制度的建立和执行情况的检查考核，在此基础上对内控中存在的缺陷和问题提出改进建议。二是对执行内部会计控制制度成绩显著的单位、机构和个人给予表彰，对违反内部会计控制制度的提出批评和处理意见。五、企业内部会计控制制度要达到的目标（一）建立和完善符合现代企业制度要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，保证企业经营管理目标的实现。（二）规范企业会计行为，保证会计资料的真实完整，提高会计信息质量。（三）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保证资产的安全完整。（四）建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项经济业务健康运行。（五）保证国家法律、法规、政策以及企业内部经营方针、预算的贯彻执行。综上所述，企业内部会计控制制度是一个相互联系、相互制约的体系，是一个动态的过程，它涵盖企业经营管理的各个方面，是企业整体管理的有机结合。要把握好控制的平衡，如果控制不足，会引起资产损失、决策失误及损害企业和职工的利益；如果控制过度，会降低生产力、增加周转时间和增加无价值的作业。 这就迫切要求企业要建立健全内部会计控制制度，提高企业内部控制的效率和效果，这样，企业才能走出国门，走向世界，建立一流的企业，推动内部会计控制制度在企业全面扎实地开展并取得实效。浅论企业内部会计控制字数：4006 字号:大 中 小〔摘 要〕 企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，企业必须建立有效的内部会计控制制度，加强监管，防范企业经营风险。本文分析了现阶段内部会计控制的局限性，提出了加强企业内部会计控制的基本措施，并对内部会计控制的未来发展进行了展望。〔关键词〕 企业；内部控制；会计控制〔中图分类号〕F233〔文献标识码〕A〔文章编号〕1673-0194（2007）07-0054-03内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。而内部会计控制是内部控制在会计工作中的具体体现。作为内部控制的重要组成部分，内部会计控制对加强会计监督，提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用。因此，必须建立有效的内部会计控制制度，加强监管，防范企业经营风险，提高经济效益，促进现代企业制度的建立和完善。一、内部会计控制的局限性分析内部会计控制系统是整个企业经营管理的子系统，基于管理的权变性，企业内部会计控制系统不可能是一成不变的。因此，具体的、现实的内部会计控制系统不是万能的，诸多因素制约着其功能的有效发挥。充分认识内部会计控制系统的局限性，并随着企业经营环境的变化而不断完善内部会计控制系统，是保证其有效运行的基础与关键。（一）客观环境的局限性1． 市场发育不完全，控制信息运行不畅目前，资本市场运行机制以及相应的法律法规还不够完善，交易不规范、非法牟取暴利的现象普遍存在。在这种情况下，公司内部会计控制信息的披露可能引起投资者的猜测和恐慌，对企业资本运作产生不利影响。同样在企业内部会计控制普遍薄弱的情况下，要求申请上市的国有企业如实对外披露内部会计控制的相关内容，可能会给企业带来负面影响，不利于企业的正常上市。2． 公司缺乏内部制衡机制，控制系统运作不灵公司治理结构是公司制的核心，规范的公司治理结构是内部会计控制系统有效运行的基础。公司治理结构的“形备而实不至”，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥其应有职能上。作为所有者代表的公司董事会很大程度上掌握在内部人手中，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不清的公司治理结构，导致已有的内部会计控制系统形同虚设。3． 管理当局不重视，会计控制流于形式企业管理当局对内部会计控制的监管作用不够重视，只是将已建立的一套内部会计控制系统“写在纸上、贴在墙上”就算完事，而不管内部会计控制的执行情况如何。在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由不按规定程序办理，使内部会计控制失去了应有的刚性和严肃性，内部会计控制流于形式。同时，鉴于外部环境和经济业务的多变性，企业对某些新业务尚未制定相应的处理程序和制度，暂时也存在无章可循的现象，从而使内部会计控制失去了健全性。（二）系统自身的局限性1． 成本收益的限制内部会计控制系统有效运行在很大程度上受该系统运行成本的限制。内部会计控制是依据一定的程序进行的，这些控制程序需要付出一定的成本。在内部会计控制中，控制的环节越多，系统的运行成本越大。但是，如果控制过于简单又不能收到应有的效果，经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊行为的可能性就会增大，将会给单位带来较大的损失。所以，内部会计控制的建立与实施，应视各单位的具体情况而定，必须考虑控制成本因素，不能为了追求控制的严密性而不顾控制成本。2． 串通舞弊的限制不相容职务相互分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如，出纳人员与会计人员共同作弊，财产保管人员与财产核对人员合伙造假等。如果这样，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。3． 管理越权的限制任何控制程序都不能发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地行使职权的行为，内部会计控制也不例外。高层管理人员的越权干预是导致许多重大舞弊行为的发生和财务会计信息严重失真的一个重要原因。因为当他们极力作假，故意错报财务状况和经营成果时，即便是设计良好的内部会计控制也发挥不了应有的作用。因此，单位的内部会计控制在很大程度上受管理当局的职权是否规范、是否有效行使的限制。4． 制度滞后的限制内部会计控制一般都是针对经常而且重复发生的经济业务或会计事项而设计的，具有相对的稳定性。一旦出现各种未预计到的经济业务和会计事项，原有的控制措施就会失去控制力。在现代市场经济中，单位的外部环境处于经常变化之中，单位为了生存和发展势必要不断调整经营战略。这样，就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务失去控制作用，在变化过程中就有可能出现差错和不合规行为，给单位带来损失。二、加强内部会计控制的具体措施（一）内部会计控制与社会审计相结合，完善会计制度体系内部控制是管理现代化的产物，而内部会计控制制度的产生和发展可以促使审计工作从全面详细性审计发展为制度基础性审计。内部会计控制与社会审计的有机结合，有利于社会审计在评价内部会计控制的完善性和实际执行的有效性审计中提出积极有效建议，帮助企业完善会计制度体系。（二）内部会计控制与内部审计相结合，提高公司内部审计的自觉性一般来说，企业内部审计带有很强的强制性，虽然机构齐全，但常常制度不完整，业务不规范。只有将内部审计与内部会计控制制度有机地结合在一起，才能避免内部审计失控。建立完备的内部控制制度有利于企业提高内部审计的自觉性。一个完整的内部会计控制制度，必须要有内部审计来监督执行，以及时发现问题，纠正偏差，修订并完善制度。（三）内部会计控制与经济责任制相结合，提高企业的经济效益要搞活内部机制，一方面应理顺企业制度与国家经济制度的关系，另一方面应建立完善的内部控制机制。企业内部会计控制与经济责任制的有效结合，实际上是把衡量、考核、评价企业工作业绩与企业生产经营管理上的责任制紧密结合在一起，以此作为企业内部严密的管理系统，从而达到完善管理工作，提高管理水平和企业经济效益的目的。（四）内部会计控制与会计原则相结合，增强会计制度体系的完整性和严密性随着改革的进一步深化，对企业管理结构和产业的调整要求更加迫切，这就需要利用内部会计控制体系来保证会计资料的完整性、会计数据的真实性以及会计工作的及时性，依赖于制度的创新。而在内部会计控制的创新形势下，财务报告资料的真实性与完整性就显得更为重要。三、内部会计控制的发展展望（一）从实体化转向虚拟化在信息时代，任何企业的经营都是处在一种完全开放式的信息环境和经营环境之中，任何企业都不可能永远保持在所有业务领域的垄断和优先地位。因此，只有联合该行业中其他上下游企业，建立一条业务关系严密、经济利益相连的供应链，才能实现优势互补，共同增强市场竞争实力。这样，内部会计控制的范围也相应地由企业内部拓展到整个行业的原材料供应、生产加工、配送环节直至最终消费者。内部会计控制由个别企业转向全行业，甚至是跨行业由供应链连接起来的虚拟企业，是全球竞争环境下企业经营理念的又一次革命。（二）从自动化转向智能化内部会计控制系统的智能化，不但具有自动处理会计业务和反馈控制等功能，还具有会计以及其他领域专家的知识和经验，具有学习、联想、推理和判断的能力，并且具有智能化的视、听、说等多媒体能力，是内部会计控制可预见发展趋势的最高境界。只有实现控制系统智能化，将内部会计控制系统从面向事务处理的管理模式真正转变为面向智能、优化的管理模式才算真正达到了系统支持决策功能这一根本的出发点和归宿点。（三）从微观走向宏观随着全球经济一体化进程的加快，企业之间的竞争必然演化为国与国之间、地区与地区之间的竞争，因此如何增强一个国家整体的竞争实力、如何更好地发展地区合作已日益成为各国经济发展的重要战略之一。与此相对应，内部会计控制也必然要从企业的舞台走上国家实行宏观控制的更大的舞台。在实现资源在全社会范围内的优化配置，制订国家行业发展计划，带动科技的发展和促使管理规范化等方面，内部会计控制必将大有作为。主要参考文献[1] 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