注册会计师识别和评估

通过职业判断

在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1、在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。2、结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。3、评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。4、考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。（2）将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（3）考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。如销售困难使产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下降因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。

要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。\x0a\x0a审计风险准则的出台，有利于降低审计失败发生的概率，增强社会公众对行业的信心；有利于严格审计程序，识别、评估和应对重大错报风险；有利于明确审计责任，实施有效的质量控制；有利于促使注册会计师掌握新知识和新技能，提高整个行业的专业水平。同时，审计风险准则对注册会计师风险评估程序，以及依据风险评估结果实施进一步审计程序的影响很大，因此，也影响到审计工作的各个方面。

（一）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险1、识别和评估重大错报风险的审计程序（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易，账户余额、列报。（2）将识别的风险与认定层次可能发生的错报的领域相联系。（3）考虑识别的风险是否重大。2、可能可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况。3、识别两个层次的重大错报风险。4、考虑财务报表的可审计性。（二）需要特别考虑的重大错报风险1、特别风险的确定（1）风险是否属于舞弊风险（2）风险是否与近期经济环境，会计处理方法和其他方面的重大变化有关。（3）交易的复杂程度（4）风险是否涉及重大的关联方交易（5）财务信息计量的主要程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易2、考虑与特别风险相关的控制（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。