注册会计师的重大风险

注册会计师应对报表层次的重大错报风险采取的措施： （1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。 （4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：①对某些未测试过得低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；②调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；③采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：①在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。 ②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

(一)特别风险的含义特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。(二)确定特别风险时应考虑的事项1.在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据以下因素考虑其是否属于特别风险：(1)风险的性质;(2)潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报);(3)发生的可能性。2.在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。(三)非常规交易导致的特别风险1.非常规交易含义2.非常规交易导致特别风险的原因1.非常规交易含义非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。2.非常规交易导致特别风险的原因由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：(1)管理层更多地干预会计处理：(2)数据收集和处理进行更多的人工干预;(3)复杂的计算或会计处理方法;(4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制(四)判断事项导致的特别风险1.判断事项含义2.判断事项导致特别风险的原因1.判断事项含义判断事项通常包括做出的会计估计(具有计量的重大不确定性)。例如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。2.判断事项导致特别风险的原因由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：(1)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;(2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。(五)考虑与特别风险相关的控制1.了解与特别风险相关的控制有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对;2.如果识别的风险是特别风险时，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行;3.由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。