营改增会计处理例题

“营改增”试点后，广告业企业小规模纳税人账务处理及会计分录如下（举例说明）：

某广告公司，2014年8月完成一项100万元的广告业务，并向广告主开具了增值税专用发票或增值税普通发票。该广告公司计算应交增值税和文化事业建设费的方法：

1、公司应缴纳的增值税=1000000÷1.03×3%=29126.21元。

2、文化事业建设费的计算，1000000×3%=30000元。

财务处理：

借：银行存款1000000

贷：主营业务收入  1000000-9126.21

应交税费——应交增值税 9126.21

借：管理费用——文化事业建设费 30000

贷：应交税费——文化事业建设费 30000

营改增后小规模纳税人税率-小规模纳税人征收率：

营改增后，小规模纳税人税率/征收率再也不是只有3%了，而是有两种：3%和5%，小规模纳税人的征收率为3%和5%(原建筑业、文化体育业营业税税率为3%，金融业、销售不动产、转让无形资产营业税税率为5%，娱乐业营业税税率为5%~20%)。

小规模纳税人适用5%征收率的情况：

（一）、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（二）、小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（三）、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。

（四）、其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（五）、小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（六）、其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。

（七）、个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

（八）、个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

小规模纳税人适用3%征收率的情况：

（一）、试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（二）、其他服务小规模纳税人。

首先，一个营改增的一般纳税人会展企业，如果一个月的含税收入10万，应交增值税为10/1.06*6%=5660.38元。城建税，教育费附加，地方教育费附加以及河道维修费的计税依据是已交纳的流转税。所以基数应该是5660.38元。当然如果不含税收入为10万时，基数应该是增值税6000元

营改增融资租赁会计处理如下：（一）融资租赁（直租）1.承租人（1）租赁开始日租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。需要注意的是，承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。会计处理：借：固定资产——融资租入固定资产借：未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款（2）租赁期间，未确认融资费用的分摊以及租金支付在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。会计处理：借：长期应付款——应付融资租赁款借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用（3）租赁资产的折旧承租人应对融资租入的固定资产计提折旧。会计处理：借：制造费用/管理费用等贷：累计折旧（4）租赁期满，假设承租人选择优惠购买选择权，租赁物归承租人所有会计处理：借：长期应付款——应付融资租赁款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产