管理会计讲义

在现实经济生活中，“财务”与“会计”像是一对孪生兄弟，是那样密不可分，经常成对出现。过去，我们有国家统一制定的财务制度和会计制度。如“两则两制”包括《企业财务通则》、《企业会计准则》以及分行业的财务制度和会计制度。财务与会计各司其职。财务定政策，解决对经济业务事项的确认和计量问题，如固定资产的标准、计提折旧的方法等都由财务制度规定；会计定方法，解决对经济业务事项的记录、报告问题，规定会计科目和会计报表的设置，具体经济业务应借记（或贷记）什么会计科目以及会计报表项目的口径和列示。 现在，国家出台了统一的会计核算制度，如《企业会计制度》、《金融企业会计制度》，即将出台《小企业会计制度》发布了一系列具体会计准则，新的会计制度和具体会计准则不仅包含对会计要素的记录和报告内容，还包括对会计要素确认和计量内容，恢复了会计制度的本来面目。也就是说新的会计核算制度涵盖了原来财务制度的内容。同时，近年来在社会上形成了一股会计热，会计打假、不做假账的呼声很高，在一些人的观念中，似乎会计已经取代了财务，财务的概念已经淡漠甚至含糊不清了。思想是行动的先导，近年来，在实际工作中，一些从事财务管理的同志理不直，气不壮了。特别是随着国有企业改革和转换企业经营机制的深入，进一步扩大企业理财自主权，财务管理有进一步弱化的倾向。那么，什么是财务，什么是会计，两者到底有无区别与联系呢？财务与会计的关系给我们带来许多困惑和不解。 一、财务与会计的区别 笔者认为，财务与会计应有一个客观的界限，其区别主要体现在以下方面： 1．概念不同。财务是在一定的整体目标下，关于资产的购置、投资、融资和管理的决策体系。而会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对单位经济活动进行完整、连续、系统地核算和监督，通过对交易或事项确认、计量、记录、报告，并提供有关单位财务状况、经营成果和现金流量等信息资料的一种经济管理活动。 2．职能作用不同。会计基本职能是核算和监督，侧重于对资金的反映和监督。而财务的基本职能是预测、决策、计划和控制，侧重于对资金的组织、运用和管理。 3．依据不同。会计核算的依据是国家的统一会计制度，具体会计政策、会计估计的选用由企业根据国家统一会计政策，结合企业实际情况选定的。而财务管理的依据则是在国家政策法律允许范围内，根据管理当局的意图。单位制定内部财务管理办法，享有独立的理财自主权。自主决策权。 4．面向的时间范围不同。会计是面向过去，必须以过去的交易或事项为依据，是对过去的交易或事项进行确认和记录。而财务是注重未来，是基于一定的假设条件，在对历史资料和现实状况进行分析以及对未来情况预测和判断的基础上，侧重对未来的预测和决策。经济业务或事项应不应该发生、应发生多少，是财务需要考虑的问题。 5．目的和结论不同。会计的目的是要得出一本“真账”，结论具有合法性、公允性，一贯性，相对来讲结论是“死的”，不同的人对相同的会计业务进行核算，在所有重大方面不应存在大的出入。而财务的目的在于使企业财富的最大化或价值最大化，其结论相对来讲是“活的”，它没有极值，只有恰当的、合理的，其结果不是唯一的。不同的人，由于经验、取舍、偏好等的不同，得出的结论可能差异较大。需要说明的是，财务管理是一门科学，但不是一门硬科学，而是一门软科学。有理性一面，也由非理性的成分。因为它赖以存在的基本条件都是假定的，是经验值（如平均资金成本）。财务难就难在要对不确定性的东西，要依据经验、判断、推理做出决策。 6．影响其结果的因素不同。会计结论主要受会计政策和会计估计的影响。企业选定的有关会计政策、会计估计，既受到国家统一会计制度的限制，同时受到会计人员专业判断能力的制约。而财务管理目标实现的程度，主要受到企业投资报酬率、风险，以及投资项目、资本结构和股利分配政策的影响。 7．分类不同。会计包括财务会计（对外报告会计）和管理会计（对内报告会计），财务分为出资人财务和经营者财务。这里的出资人是指独立于经营者之外的投资者、债权人，既包括现实的出资人，也包括潜在的出资人，如尚未出资但准备对某单位进行投资或借款的人。出资人往往关心被出资单位对外提供的财务会计资料，而经营者在按要求对外提供财务会计资料的同时，更关心内部管理会计资料。 二、财务与会计的联系 财务与会计既有区别，但同时又相互作用、相互影响，有着非常紧密的联系。其联系主要体现在： 1，两者都是为特定对象服务的。即存在财务主体和会计主体，作用的对象都是单位资金的循环与周转，主要对价值形态进行管理。 2．会计是财务的基础，财务离不开会计。会计基础薄弱，财务管理必将缺乏坚实的基础，财务预测、决策、计划和控制将缺乏可靠的依据。新的具体会计准则和新会计制度普遍采用谨慎性和实质重于形式的会计原则，有利于为企业财务管理和决策提供客观、真实、完整的会计信息资料，减少财务决策风险。 3．财务与会计在机构和岗位设置上有交叉现象，在内容上没有明确的界限，单位在机构、岗位的设置上，除不相容职务以外，财务与会计岗位可以重叠。单位会计机构负责人（会计主管人员），同时也可以是单位财务负责人。有的财务部门或计财部门包括会计机构，同时履行财务、会计的职能。单位会计人员可以根据单位要求，独立或参与单位财务计划的编制、利润分配方案的制定，以及财务管理和重大财务的决策。实务中，单位内部财务管理与内部会计控制可有机结合。 4．会计从业人员必须掌握有关财务知识，熟悉单位的内部财务规定，如差旅费，医药费等报销的规定等。，每年注册会计师、会计师考试科目，都包括财务成本管理内容。同样，财务人员必须懂会计，能熟练分析和运用相关会计信息资料。 三、明确财务与会计的区别与联系对实际不作具有重要指导意义 1．便于区分财务责任和会计责任。财务与会计的职能是不同的。在某些情况下，分清财务与会计的概念，明确财务、会计的职责，是非常重要的。如实行代理记账的单位，必须明确会计代理机构与被代理单位的责任，处理好财务与会计的关系。目前正在广泛推行的以代理记账为基础的政府会计集中核算，其基本前提就是单位理财自主权不变。单位实行会计集中核算后，会计核算从单位独立出来，由核算中心代理会计核算工作，但财务管理职能仍属于单位，单位资金的筹措、分配、使用的财务管理权没有变，单位债权、债务关系没有变，特别需要强调的是单位的一切开支必须经单位同意，核算中心才能处理。按照《会计法》的要求，单位的会计责任主体仍是单位。核算中心是代理记账，履行会计核算和会计监督的责任，会计核算中心不能越权、越位，更不得平调单位资金。 2．有利于更好地指导财务与会计的改革与实践工作。当前的会计改革抓住了会计工作面临的热点难点问题，特别是会计假账问题。全国人大、国务院、财政部出台了一系列会计法规制度，特别是《会计法》及其配套法规，包括一系列新准则、新制度，强化了会计核算和监督，加大了对违法违规行为的打击力度，广泛应用了谨慎性和实质重于形式的会计核算原则，从制度上消除假账产生的原因，成效显著。下一步还需进一步完善准则和制度体系，关键是抓好《会计法》以及新制度新准则的贯彻落实。 通过转换国有企业经营机制，扩大企业理财自主权，企业财务管理实现了由过去国家大包大揽、代替企业理财到还权于企业的重大转变。但这并不意味着财务管理不重要或轻松了。财务面临着如何重新构建适应社会主义市场经济体制下的财务管理体系问题。笔者认为，构建新的财务管理体系，涉及两个以下层面的财务管理： 第一，经营者财务管理。从经营者的角度讲，企业理财自主权扩大了，企业财务管理的重心由国家转移到了企业，企业必须彻底克服等、靠、要的思想，学会在市场中找财源，加强企业财务管理。今年财政部制定的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》就是加强企业财务管理的一项重要内容。 第二，出资人财务管理。出资人财务管理的特点明显不同于经营者。这里特别值得关注的是国有及国有控股企业的出资人——国有投资者的财务管理，我国建国以来，国有及国有控股企业通过不断积累，形成了巨大的国有资产存量，是我国经济建设中的重要力量，如果一味强调放权，放任国有及控股企业财务管理，势必导致国有企业资产流失，甚至国有企业“家底”被掏空，管理失控，影响经济的发展。作为国有及国有控股企业的出资者——财政部门，不是要不要加强国有企业财务管理问题，而是怎么管、管什么、如何转换角色的问题，这里“管”不是要管死，不是要干涉企业理财自主权，走回头路。 笔者认为，虽然还权于企业，但出资人必须重视和加强出资人的财务管理，以资本为纽带，加强资本与财务的统一管理，注重资本营运，从总体上搞活国有资本，包括做好对国有资本的布局、投向、变更、转让、收益、考核、评价等工作，理直气壮地担负起国有资产财务管理的应有职能。财政部出台的《企业国有资本与财务管理暂行办法》，对国有企业的资产与财务实行统一管理，是加强国有出资人财务管理的一项重要举措和有益的探索。 当然，在实际工作中，必须处理好以上两个层面的财务关系，防止从一个极端走向另外一个极端。 3．有利于搞好教学与科研工作。学校在学科设置、课程安排上，应合理安排财务与会计的教学内容，不能偏废。学校培养的人才不仅要会算账，而且要善理财。在科研中，应加强我国财务与会计基础理论与实务研究，在吸收国外先进的财务管理方法，与同际会计惯例接轨的同时，应充分结合我国的实际情况，构建适合我国国情的财务、会计的概念和法律法规框架。在内容上既要注重会计标准和会计职业道德等问题的研究，同时还要结合我国国有资产存量大的实际情况，将促进企业科学理财与加强出资人财务管理有机结合。 一、财务管理与会计的区别 （一）两者的对象不同。过去，我们在表述财务管理与会计的对象时，多把资金运动作为它们的共同对象，现在看来这种表述不够准确，其实两者在对象上有严格的区别，财务管理的对象是资金运动，是一种实际活动，属于物质流，财务管理的性质是对资金运动所进行的直接管理，是一种实体管理，财务管理部门同劳动管理部门、物资管理等部门一样，都属于业务管理部门，以人、财、物等为其直接管理对象。而会计的对象并不是资金运动本身，而是资金运动所形成的信息，属于信息流，会计的性质是对资金运动所形成的信息的直接管理，而对资金运动本身只是间接管理，会计部门不是业务管理部门，而是综合性的信息部门。 （二）两者的职能不同。会计的职能一般认为是反映和监督，而财务管理的职能主要是决策、计划和控制。会计在反映职能这点上与财务管理的区别是很清楚的，就如同财务管理在决策、计划职能上与会计的区别很清楚一样。反映职能是会计所特有的内在职能，自会计从生产管理的职能中分离出来变为独立的职能部门以后，财务管理便与这种职能失去了直接的联系，而决策和计划的职能则主要由财务管理来承担，会计在这两方面的职能逐渐弱化。会计人员作为信息专家，是属于决策支持系统的参谋人员，对企业生产经营管理各方面并不具有直接决策职能，他们的主要作用，在于会计信息的提供和分析研究，对企业各有关方面如何正确进行经营决策和制定计划，改进经营管理施加重大影响，促使他们在最优的轨道上运作。再者，单就两者共同具有的控制职能来看，会计的控制职能与财务管理的控制职能也是不同的。第一，会计的控制主要是事中和事后控制，一般不包括事前控制，而财务管理的控制则是包括事前、事中、事后和反馈控制的系统控制；第二，会计是以反映职能为主要职能，控制职能是第二职能，控制通过反映来实现，而财务管理则相反，它是以控制职能作为首要职能，通过对会计信息的再加工制定出财务决策和计划，达到其控制的目的；第三，会计的控制范围比财务范围的控制范围窄得多，会计只能对能用货币计量的价值运动进行控制，而财务管理则对企业整个再生产过程进行控制。 （三）两者所使用的方法不同。会计的方法较严谨和固定，它主要通过设置帐户、编制会计分录、填制会计凭证、登记帐薄进行核算，以及提供会计报表来实现其职能，且还要受到企业会计准则、具体会计准则和企业会计制度等的约束；而财务管理的方法则较灵活多样，而且受的约束也较少，如本量利分析法、成本效益分析法、货币时间价值法、数学模型分析法等，还可利用系统、控制论和信息论来达到其控制的目的。 （四）两者的目的不同。会计的中心内容是提供经济信息，它通过对企业能用货币表现的经济活动进行反映和监督，为企业管理的有关方面，包括政府部门、投资者、债权人及企业各级管理人员提供真实可靠的财务信息，以满足各利害关系人的决策要求；而财务管理的目的则是企业的经营目的在财务上的集中和概括，主要是通过决策、计划、控制等行为，努力提高经济效益，确保投资者投入资金的保值、增值，避免在激烈的市场竞争中被淘汰，力争企业的价值最大化。 （五）两者的任务不同。会计的任务是做好帐务处理工作，提供真实可靠的信息，遵守和维护有关财经法律法规，保护企业财产的安全；而财务管理的任务则是保障企业再生产过程中的正常高效运行，降低产品成本，提高经济效益等，虽然有的人认为财务管理的这些任务也是会计的任务，而将其纳入会计的任务范围，但从实际来看，这些涉及实际资金变动意义的行为，只是财务管理任务的实体部分。另外，财务管理的任务还在于对当前与未来的现金流量进行计划和控制，包括资金的筹集、运用，以及对营业收入、利润及其分配的管理等。 （六）两者对人员素质的要求不同。会计人员要求熟练掌握会计业务核算的知识技能，熟悉会计法规和有关财经纪律，有良好的职业道德等。而作为一项专业化的职能管理活动，现代财务管理具有开放性，动态性和综合性的特点，并要求其人员不仅要有会计方面的专业技能，更重要的是要有一定的管理能力和决策能力，面对瞬息万变的市场态势，要有敏锐的洞察力和准确的判别力，善于抓住机遇，大胆、适时决策，在激烈的市场竞争中掌握主动权。 二、财务管理与会计的联系 尽管财务管理与会计有着明显的区别，应分属不同学科，但两者之间还有着密切的联系，过去之所以财务与会计两者不分，其原因就在于此。 （一）会计与财务管理都离不开“价值”。两者都是通过或利用“价值”发挥作用，因而它们都具有一种“综合能力”，这也是两者相联系的基础和根本原因。会计对经济信息的确认、计量和处理是按照价值或财务管理的要求进行的，因而会计信息必须是对价值或财务活动的再现，从这一点上说，会计的对象同财务管理的对象指的又是同一事物，实际上《企业会计准则》和《企业业务准则》内容上涉及的很多概念的含义是相同的。 （二）两者相辅相成，贯穿于企业生产管理过程的始终。从会计是出于对管理的需要而从生产过程分离出来的观点看，会计原本就属于整个价值管理的一部分。会计不管是作为一种事物，还是作为一种方法，它的本质都是反映价值运动过程中的数与量，并以财务信息的形式向外界或内部有关单位或个人提出。如果没有会计提供的信息作依据，财务管理作出的计划和决策必然是凭空设想，在实践中必然是“瞎指挥”，甚至如果会计信息不可靠、不相关，即生产过程中的价值运动没有得到如实反映，那么反映管理者据此针对整个企业的筹资、投资与分配等活动而作出的计划、预测和控制也必然导致错误的结果。也就是说，财务管理者只有利用会计所提供的真实可靠的信息，才能对企业的经营业务状况进行准确地把握，才能制定出合理的计划和决策。从这点上说，财务管理离不开会计，会计是财务管理的基础。另一方面，会计所提供的信息必须有用，即会计信息的内容和质量必须尽可能地满足财务管理者及其它信息使用者决策的需要。否则，就失去了其存在的价值，这在美国财务会计准则委员会公布的《企业编制财务报表的目的》和《会计信息的质量特征》两辑意见书中论述得极为详细。 （三）从现代管理会计的产生和发展也可看出财务管理与会计的关系。我们知道，管理会计是管理与会计结合运用的结果，但最主要的还是财务管理与会计相结合的产物。管理会计中的“决策和计划会计”及“执行会计”两个组成部分无不体现着财务管理与会计的特征。也正是由于此，学术界有些人认为很难说管理会计到底归属于会计的范围，还是归属于财务管理的范围。