执念梦浮生
长期投资减值是指长期投资未来可收回的金额低于账面价值所发生的损失，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致可收回金额低于投资的账面价值时，应当计提减值准备。以后年度在卖出已计提减值准备的债券时，应同时结转已计提的减值准备;部分出售时，按该债券的总平均成本确定出售部分的成本，按相应比例结转已计提的减值准备。以020005为例，该券市价持续2年低于账面价值(2002年12月31日收盘价98.49元，2003年12月15日成交价为72元)，这种情况表明该券存在减值迹象，售出则会出现形成投资亏损，而该券的期限尚有28年之多，符合计提长期投资减值准备的条件。若12月31日价格仍为72元，那么根据成本与市价孰低法，则应提取28元的长期投资减值准备，则冲减当年利润28元。计提减值准备是符合会计准则的行为，但对于计提减值准备这一职业判断仍应谨慎。对于如此巨额的减值准备，如果2004年020005的价值迅速恢复，过度计提则会有故意隐藏利润多计提秘密准备之嫌。因此，对于减值准备的计提，应有充足的根据，并满足权责发生制、实质重于形式等原则。目前，银行间债券市场的长期投资减值均为暂时性减值，众多高信誉度的债券到期均能按百元面值得以兑付。但投资准则规定，无论是暂时性还是永久性价值减损，均应将其减值直接计入当期损益，因此，如何确认长期债券投资账面价值的下跌，以及是否计提减值准备和计提多少减值准备，成为一个难以量化而且争议较多的问题。由于银行间债券市场的同买同卖行为，有些债券有合理的市价，有些债券则无市价，只能根据一些迹象由交易员进行判断。对于无市价债券，应该对其收益率进行分析，在综合宏观经济形势、货币政策取向、一级发行市场、二级交易市场的价格后，对报价进行研究，分析该债券合理的收益率水平，进行相应的判断，计算出该债券的价格。计提减值准备时，确定债券市场价格的取值可以遵循以下原则：1、市场价格应首选12月31日收盘价，采用成本与市价相比较，对市价低于成本持续2年的债券应计提减值准备。债券的跌价仅指净价的跌幅，不包括债券的应计利息部分。2、个别券种在12月31日没有市价的，可取最近一周距12月31日最近的市场价格;如果1周内无成交价格，可以选择合理的报价;如果既没有市价又没有合理报价，可根据收益率曲线取剩余期限相同、债券品质相近的同类债券收益率计算其价格。3、确有证据表明某债券已不能再给商业银行带来经济利益，必须计提减值准备。对于跨市场债券020015、030001、030007和030011等债券，可以结合交易所国债市场的成交价格取值，在两个市场的联动性越来越强的情况下，信息相互影响使价格更易于趋向一致，有真实的成交价格可予以直接采用，在价格不能真实反映其价值时，可综合交易所国债市场与银行间债券市场均认可的收益率计算其价格。债券买断式回购券种是否登记在表外科目、是否计提减值准备，目前会计准则中尚未明确规定。在首期已卖出时，持债表中没有该券种，但根据谨慎性原则，应该将债券买断式回购的到期交易列入表外科目。回购协议是一种客观存在必须履行的协议，履行该协议会导致经济利益流入或流出商业银行，而且金额可以计量，因此真实反映债券买断式回购才是完整的会计报表。在发生跌价的情况下，卖券方应将已售出的债券买断式回购券种提取减值准备，因为到期必须无条件履行协议买回该债券，该债券的所有权在到期后依然归属于卖券方。以020006为例，卖券方如果在债券买断式回购协议中约定到期按100元买回，市场上该券的市价为93.6元，这部分的跌价在2004年是否能得以恢复还是个未知数，因此对表外科目登记的债券买断式回购券种应充分估计其减值准备。在计提减值准备时，债券的成本是关键。二级市场上多次买入的债券其成本是变动的，债券的成本必须是经过每月或每季的溢折价摊销后的成本，才能与市价相比较计提减值准备。债券成本的计价方法应遵循一贯性原则，前后各期应当保持一致，不得随意变更，在选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法确定其实际成本时，商业银行计价方法一经确定，不应随意变更;如在年度内有必要变更，应当在变更前，将变更的内容和理由、变更的累积影响程度等在财务会计报告中予以说明。
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第四条 企业金融资产转移，包括下列两种情形：（一）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方；（二）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：1.从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。2.根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。3.有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。第五条 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照本准则有关规定处理。第六条 金融资产部分转移，包括下列三种情形：（一）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。（二）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。（三）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。第七条 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。第八条 企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，如不附任何保证条款的金融资产出售等。企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。企业需要通过计算判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的，在计算金融资产未来现金流量净现值时，应当考虑所有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的现行市场利率作为折现率。第九条 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的（即不属于本准则第七条所指情形），应当分别下列情况处理：（一）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。（二）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。第十条 企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制的，表明企业已放弃对该金融资产的控制。第十一条 企业在判断金融资产转移是否满足本准则规定的金融资产终止确认条件时，应当注重金融资产转移的实质。（一）在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产，如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等。（二）转出方在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金融资产的权利的（在转入方出售该金融资产的情况下），应当终止确认所转移的金融资产。（三）在采用保留次级权益或提供信用担保等进行信用增级的金融资产转移中，转出方只保留了所转移金融资产所有权上的部分（非几乎所有）风险和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产和负债。
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第一部分 金融工具准则概述第一章 金融工具准则概述第一节 金融工具准则制定背景及特点第二节 金融工具的定义与分类第三节 金融工具的确认与计量第四节 金融资产转移第五节 套期保值第六节 金融工具的列示与披露第二部分 新会计准则金融资产(债券)交易实例第二章 新会计准则下的各项债券交易的会计核算实例第一节 新准则下的债券业务日计表格式第二节 交易性金融资产会计核算实例及分析第三节 实际利率法会计核算实例及分析第四节 可供出售金融资产会计核算实例及分析第五节 持有至到期投资(一次还本付息债券)会计核算实例及分析第六节 持有至到期投资(分期付息、到期一次还本债券)会计核算实例及分析第七节 质押式正回购会计核算实例及分析第八节 质押式逆回购会计核算实例及分析第九节 买断式正回购会计核算实例及分析第十节 买断式逆回购会计核算实例及分析第十一节 远期买入交易会计核算实例及分析第十二节 远期卖出交易会计核算实例及分析第十三节 资产支持证券会计核算实例及分析第十四节 利率互换会计核算实例及分析第十五节 混合资本债券会计核算实例及分析第十六节 认股权证会计核算实例及分析第十七节 首次执行新会计准则核算实例及分析第十八节 执行新会计准则对各项分类的影响第三章 债券风险管理衡量与债券指数第一节 2008年6月30日债券资产风险管理衡量表第二节 债券资产风险管理衡量表编制说明第三节 本机构债券指数与中债指数的对比及说明第四章 资本充足率与债券选择第一节 商业银行资本充足率的有关规定第二节 《商业银行风险监管核心指标》口径说明第三节 资本充足率汇总表第四节 表内加权风险资产计算表第五节 表外加权风险资产计算表第五章 债券业务风险管理报表第一节 资产负债项目统计表及说明第二节 各项资产减值损失准备情况表及说明第三节 利润表及说明第四节 资产质量五级分类情况表及说明第五节 流动性期限缺口统计表及说明第六节 流动性比例监测表及说明第七节 有价证券及投资情况表及说明第八节 外汇风险敞口情况表第九节 利率重新定价风险情况表(交易账户、银行账户)及说明第六章 发行收益增值理财产品会计核算实例及产品设计文件第一节 收益增值理财产品会计核算实例及分析第二节 收益增值理财产品设计说明书范例第三节 收益增值理财产品协议书范例第四节 理财产品报表第七章 ××金融机构债券业务管理制度第一节 ××金融机构金融资产和金融负债分类管理办法第二节 ××金融机构人民币利率互换业务操作规程第三节 ××金融机构涉及债券业务的明细会计科目说明第三部分 中债价格指标产品介绍第八章 中债收益率曲线第一节 收益率曲线的定义与作用第二节 中债收益率曲线编制原理第三节 中债收益率曲线的品种与类别第四节 中债收益率曲线的应用第九章 中债估值第一节 中债估值体系介绍第二节 中债估值的应用——中债估值与新会计准则第三节 中债估值的应用——中债估值与担保品管理第四节 中债估值的质量监控机制第十章 中债指数第一节 债券指数简介第二节 债券指数在债券投资中的应用第三节 中债指数的编制及应用第十一章 如何通过下载通道获取中债数据第一节 概述第二节 价格产品数据下载第三节 下载通道注意事项第四节 下载通道常见问题附录一、中国银监会关于银行业金融机构全面执行《企业会计准则》的通知二、商业银行市场风险管理指引三、中国银行业监督管理委员会关于修改《金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》的决定四、全国银行间债券市场债券远期交易主协议五、中国人民银行关于开展人民币利率互换业务有关事宜的通知六、中国外汇交易中心、全国银行间同业拆借中心关于发布《人民币利率互换交易操作规程》的通知七、商业银行银行账户风险暴露分类指引八、商业银行次级债券发行管理办法九、中国银监会关于建立银行业金融机构市场风险管理计量参考基准的通知十、财政部关于印发《信贷资产证券化试点会计处理规定》的通知十一、中国银监会关于有效防范企业债担保风险的意见十二、商业银行个人理财业务管理暂行办法十三、商业银行个人理财业务风险管理指引十四、中国银监会办公厅关于进一步规范商业银行个人理财业务有关问题的通知十五、中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计十六、中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计十七、关于证券公司风险资本准备计算标准的规定十八、证券公司风险控制指标管理办法十九、证券公司集合资产管理业务实施细则二十、企业会计准则——基本准则二十一、企业会计准则第22号——金融工具确认和计量二十二、企业会计准则第23号——金融资产转移二十三、企业会计准则第24号——套期保值二十四、企业会计准则第30号——财务报表列报二十五、企业会计准则第31号——现金流量表二十六、企业会计准则第32号——中期财务报告二十七、企业会计准则第34号——每股收益二十八、企业会计准则第37号——金融工具列报二十九、企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则三十、企业会计准则实施问题专家工作组意见1三十一、企业会计准则实施问题专家工作组意见2三十二、企业会计准则实施问题专家工作组意见3参考文献
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