保留意见的注册会计师责任

不同意见，先保留不处理

保留意见是指某个人或某些人不同意或不完全同意他人对某事物的意见和处置，但暂时不能或不愿意表达出来，也无力阻止或改变他人的意见或处置，只好自己留有对该事物的意见。

相同之处：在补充段与审计意见段的关系——与审计意见有因果关系，说明段放在意见段之前。不同之处：在表现特征上——保留意见：CPA认为财务报表整体是公允的，但是审计范围受到一定限制；或财务报表没有按照会计准则和相关会计制度的要求编制。如果审计范围受到限制，CPA应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。否定意见：CPA认为财务报表整体没有公允反映。只有当财务报表存在重大错报会误导报表使用者，CPA才发表否定意见。无法表示意见：由于审计范围受到严重限制，以至于无法对财务报表是否公允反映形成审计意见；或由于CPA在实质上或形式上的不独立，无法独立、客观、公正地发表审计意见。应当删除CPA的责任段。

同样在报告上签字的，不管是合伙人还是经理，风险都是一样的。虽然平时签字注册会计师在被处罚的时候并没有区别。然而一旦审计失败（比如，出具虚假报告上市），股东集体诉讼导致事务所承担债务的，签字项目合伙人承担无限连带责任，其他合伙人承担有限责任。

注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。（一）经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。（二）审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。（三）审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。注意： 第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败；第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下，很可能审计风险就变为实际的损失，进而被追究法律责任。第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。