工业企业会计实例

先给你会计分录1、借：原材料29.49应交税费-应交增值税（进项税）5.01贷：银行存款 34.52、借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应交税费-应交增值税（销项税）173、借：银行存款 45.8 贷：应收账款 45.84、借：管理费用3.2 销售费用4.6 贷：应付职工薪酬 7.85、借：固定资产 5.6 贷：应付账款 5.66、借：银行存款 24 贷：其他业务收入 20.51 应交税费-应交增值税（销项税）3.49借：其他业务成本 18.6 贷：原材料 18.67、借：销售费用 3.7 贷：银行存款 3.78、借：资产减值损失 0.64 贷：坏账准备 0.649、借：管理费用 6.3 销售费用 10.5 贷：累计折旧 16.810、借：库存现金 7.8 贷：银行存款 7.8借：应付职工薪酬 7.5 贷：库存现金7.511、借：应收账款334.62 贷：主营业务收入286 应交税费-应交增值税（销项税）48.6212、借：其他应付款 5.6 贷：营业外收入5.613、借：营业外支出 0.3 贷：库存现金 0.314、借：财务费用 4.8 贷：应付利息 4.815、借：营业税金及附加0.6 贷：应交税费 0.616、借：主营业务成本 230 贷：库存商品23017、借：主营业务收入386 其他业务收入 20.51 营业外收入5.6 贷：本年利润412.11借：本年利润283.24贷：主营业务成本 230 其他业务成本18.6 营业税金及附加 0.6 资产减值损失 0.64 销售费用18.8 管理费用 9.5 财务费用 4.8 营业外支出 0.318、借：所得税费用（412.11-230-18.6-0.6-18.8-9.5-4.8）*25%=31.98 贷：应交税费-应交所得税 31.9819、借：本年利润31.98贷：所得税费用 31.9820、借：本年利润96.89 贷：利润分配-未分配利润 96.89借：利润分配-提取盈余公积9.69 贷：盈余公积 9.69借：利润分配-未分配利润 9.69贷：利润分配-提取盈余公积 9.69借：利润分配-应付股利 29.07 贷：应付股利 29.07借：利润分配-未分配利润 29.07贷：利润分配-应付股利 29.07晚点再给你其他数据希望能帮到你！

以前年度损益调整的会计处理举例分析：企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。关于以前年度损益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极高。下面两个案例是笔者在审计实践中遇到的，也是会计实务中对以前年度损益进行调整时，极易发生错弊的典型，颇具代表性。一、案例简介案例一：2001年5月，税务部门在对某国有工业企业进行税务稽查时发现，该企业2000年度多提固定资产折旧100万元（为便于计算，数据已作简化处理，下同），因此责令企业作纳税调整，补交所得税33万元（该企业所得税税率33%）。当时企业会计人员所作的会计处理如下：①借：以前年度损益调整 33(万元)贷：应交税金--应交所得税 33(万元)②借：应交税金--应交所得税 33(万元)贷：银行存款 33(万元)③借：本年利润 33(万元)贷：以前年度损益调整 33(万元)④借：利润分配--未分配利润 33(万元)贷：本年利润 33(万元)账务处理后出现的问题：①该企业固定资产按直线法计提折旧，后续调整如何进行才能使固定资产账面的折旧率、折旧年限、折旧额相吻合，并与实际税负相一致？②现行税法已将所得税定位为企业在经营过程中为取得收入而发生的一项支出。将补交的所得税结转至利润分配显然不符合会计制度规定。③上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额，处理结果有误。④未作补提盈余公积调整，会计处理“漏项”。案例二：2000年3月，审计机关对某国有有限责任公司进行审计检查时发现，该公司上年度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，于是在下达的审计意见书中要求企业进行账务调整（未列明调账分录）。该公司会计人员据此所作的调账分录如下：①借：固定资产 300（万元）贷：以前年度损益调整 300（万元）②借：以前年度损益调整 300（万元）贷：利润分配--未分配利润 300（万元）账务处理存在的问题：该公司虽然对损益作了调整，但却在没有进行相应纳税调整的情况下，直接将损益调整的结果转入“未分配利润”，避开了纳税环节。二、以前年度损益调整的会计处理方法有关以前年度的损益调整属于会计差错更正，笔者认为可将其分为资产负债表日后事项和非日后事项两种情况。各种情况下的会计处理方法有所不同，必须具体分析。（一）日后事项的损益调整如果企业所发生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事项，即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新《企业会计制度》第138条及《企业会计准则--资产负债表日后事项》的有关规定进行调整。会计处理程序如下：①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，应调增利润（上年少计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方。②作所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录。③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。④调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配--未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。⑤调整会计报表相关项目的数字。包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初数。如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数。（二）非日后事项的损益调整如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新《企业会计制度》及相关的规定进行处理。新《企业会计制度》第133条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错应当“调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理，处理方法同日后事项。非重大会计差错“应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整。”会计处理程序如下：①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，调整方法同日后事项。②将“以前年度损益调整”账户的余额转入“本年利润”账户。③有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进行；有关盈余公积的调整并入当期期末利润分配中进行。如案例二，该有限责任公司应根据审计意见书作如下会计处理：①借：固定资产 300（万元）贷：以前年度损益调整 300（万元）②借：以前年度损益调整 300（万元）贷：本年利润 300（万元）需要特别说明的是：在会计实务中，一般只有在企业“自查”中发现的以前年度损益调整事项，才按上述程序处理。如果是在税务稽查或审计检查中发现的以前年度损益调整事项，或许就不能按此程序处理了。因为税务或审计人员为了防止税源流失、保护国家利益不受侵害，通常会要求企业立即进行纳税调整，而非并入期末所得税计算中进行。此时会计处理程序就应作相应调整：①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户。②作所得税纳税调整。③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。④调整盈余公积计提数。对比可知，此时的会计处理程序与日后事项基本相同，只是因其不是资产负债表日后事项，不需调整会计报表相关项目的数字。如案例一，该国有工业企业应根据纳税调整通知书作如下会计处理：①借：累计折旧 100（万元）贷：以前年度损益调整 100（万元）②借：以前年度损益调整 33（万元）贷：应交税金--应交所得税 33（万元）借：应交税金--应交所得税 33（万元）贷：银行存款 33（万元）③借：以前年度损益调整 67（万元）贷：利润分配--未分配利润 67（万元）（100－33）④借：利润分配--未分配利润 6.7（万元）贷：盈余公积 6.7（万元）（67×10%）三、案例点评两个案例的性质完全相同，处理结果却大不一样。案例一只作了纳税调整，未作损益调整。案例二正好相反，只作了损益调整，未作纳税调整。点评如下：1、“本年利润”为所有者权益类账户，核算企业当期实现的利润。将上年度的损益调整计入后，会相应调增或调减当期利润，并影响应纳税所得额的计算。案例一中，企业将已作了纳税调整的损益直接计入该账户，必将导致重复计征所得税；而案例二中企业将未作纳税调整的损益直接计入该账户，又将导致漏计所得税。2、企业对不属于资产负债表日后事项的以前年度损益进行调整时，应记入“以前年度损益调整”账户。调整损益的同时未作纳税调整的，将“以前年度损益调整”账户的余额结转至“本年利润”账户，期末与当期利润一并纳税；调整损益的同时作了纳税调整的，将“以前年度损益调整”账户的余额结转至“利润分配--未分配利润”账户，以避免重复纳税。3、案例的更正方法。案例一应首先用红字冲销原来所作的①、③、④三笔账，然后按前述正确方法进行账务处理；案例二可将“利润分配--未分配利润”账户的贷方发生额直接冲转至“本年利润”账户。总之，处理以前年度发生的损益调整事项，必须区分实际情况，对具体问题作具体分析后再予以处理，才可避免发生错误及舞弊，保全国家和企业双方的利益不受侵害。

①根据上述资料编制会计分录(分录以万元为单位，并保留两位小数）。

注：本题题干给的材料是2003年和2004年的，此时尚未实行新会计准则，但资产负债表却给的是2006年的新会计准则的资产负债表，题目本身就是相互予盾。为了前后衔接，业务按新准则处理，不再按2003年的会计制度处理。

1）购入原材料一批，价款34.5万元，以银行存款支付。

借：原材料                                          34.5

应交税费-----应交增值税（进项税）5.87

贷：银行存款                                              40.37

2）销售产品一批，售价100万元，增值税17万元，收到对方开具的商业承兑汇票一张。

.借：应收票据                                       117

贷：主营业务收入                                        100

贷：应交税费-----应交增值税（销项税）        17

3）收回某单位前欠货款45.8万元，已经存入银行。

借：银行存款                                         45.8

贷：应收账款---XX                                        45.8

4）分配职工工资7.8万，其中管理人员工资3.2万元，销售人员工资4.6万元。

.借：管理费用---工资                              3.2

销售费用----工资                             4.6

贷：应付职工薪酬 ---工资                             7.8

5）购入一辆运输汽车，价值5.6万元，款项尚未支付。

借：固定资产                                        5.6

贷：应付账款---XX                                    5.6

6）销售原材料一批，价值24万元，材料款已收到存入银行。该批材料成本18.6万元。

销售时：

借：银行存款                                           28.08

贷：其他业务收入                                        24

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）        4.08

结转成本时：

借：其他业务支出                                       18.6

贷：原材料                                                     18.6

7）已银行存款支付广告费3.7万元。

借：销售费用---广告宣传费                    3.7

贷：银行存款                                               3.7

8）计提坏账准备0.64万元

借：资产减值损失                                 6.4

贷：坏账准备                                             6.4

9）计提固定资产折旧费，管理部门用6.3万元，销售部门用10.5万元。

借：管理费用                                6.3

借：销售费用                               10.5

贷：累计折旧                                        16.8

10）提取现金7.8万元备发工资，实际发放7.5万元，出差人员及病假人员的工资暂未支付。

借：现金                                    7.8

贷：银行存款                                     7.8

发工资时：

借：应付职工薪酬                       7.8

贷：现金                                                               7.5

贷：其他应付款—— 出差人员及病假人员的工资      0.3

11）销售产品一批，价值286万元，增值税48.62万元，产品已发出，款未收到。

借：应收账款                        334.62

贷：主营业收入                                   286

贷：应交税费_应交增值税（销项税额） 48.62

12）企业没收某单位包装物押金5.6万元，经批准转入营业外收入。

借：其他应付款                        5.6

贷：营业外收入                         5.6

13）企业运输汽车违反交规，交纳罚款0.3万元。

借：营业外支出                        0.3

贷：银行存款                                       .03

14）计提长期借款的利息4.8万元。

借：财务费用                    4.8

贷：应付利息                         4.8 （按分次付息处理，题目没明示）

15）计算销售产品应交纳的城建税0.5万元，教育费附加0.1万元。

借：营业税金及附加                      0.6

贷：应交税费-应交城建税                    0.5

贷：应交税费-应交教育费附加              0.1

16）计算并结转已销产品的成本230万元。

借：主营业务成本                      230

贷：库存商品                                 230

17）将损益类账户转入“本年利润”账户。

借：本年利润               283.24

贷：主营业务成本              230

其他业务成本              18.6

销售费用                     18.8

管理费用                       9.5

财务费用                       4.8

营业税金及附加             0.6

营业外支出                    0.3

资产减值损失                0.64

借：主营业务收入        386

营业务外收入         5.6

其他业务收入        24

贷：本年利润                        415.6

18）按照净利润的25％计算结转应交所得税。

本年利润=415.6-2836.24=132.76万元。

应交所得税=132.36×25%=33.09万元

借:所得税费用                    33.09

贷:应交税金--应交企业所得税  33.09

结转损益:

结转的时候：

借：本年利润——所得税费用  33.09

贷：所得税费用                               33.09

19）结转“本年利润”账户。

借：本年利润                         99.27

贷：利润分配——未分配利润             99.27

20）按照净利润的10％提取法定盈余公积，将净利润的30％分配给投资者。

借：利润分配—提取法定盈余公积  9.93

贷： 盈余公积—法定盈余公积                    9.93

借：利润分配--应付现金股利                      29.78

贷：应付股利                                            29.78

借：利润分配--未分配利润            37.71

贷：利润分配--应付现金股利                    29.78

贷：利润分配—提取法定盈余公积              9.93

至此，企业未分配利润为  59.56万元。

②登记“T”形账户。

③编制2004年12月31日的资产负债表。

④编制2004年度的利润表。

注：本题有个缺陷：库存商品期初数为136.98万元，题目资料未增加数，但发出数为230万元，使得库存商品出现负数。另，其他应付款，期初数1.5万元，但资料12却说，没收包装物押金计入营业外收入，此包装物押金原来应记入其他应付款，可是期初余额却未包括此数。

总之，此题矛盾之处颇多。