注册会计师出具审计报告时

注册会计师出具的审计报告分为以下类型：（一）无保留意见。如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照独立审计准则计划各实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；（3）不存在调整或披露而被审计单位未予调整或被披露的重要画项。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使作“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。（二）保留意见。如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的做出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除……的影响外”等到专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当要范围段中提及这一情况。（三）否定意见。如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响“等专业术语。（四）无法表示意见。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当了具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计师报表发表意见”等到专业术语（五）说明段和强调事项段的运用。当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审时报告时，注册会计师应当在意见段之增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。