暂时性差异的会计分录

产生应纳税暂时性差异：（1）资产账面价值大于其计税基础——产生应纳税暂时性差异。一项资产的确认价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。（2）负债账面价值小于其计税基础——产生应纳税暂时性差异。一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，应当确认相关的递延所得税负债。

关键是要理解暂时性差异的产生的原因。本题中由于税法与会计采用的折旧方法不同产生了应纳税暂时性差异，这个差异会在未来某一期间转回，也就是说当期所得税按税法调整后的会计利润计算缴纳，与会计利润计算出的所得税产生的差异计入递延所得税负债。在未来某一期间当税法折旧小于会计折旧时，这个差异才会逐期转回并计入应交所得税金额中。会计分录如下：借：所得税费用=1000*25%=250（在不存在永久性差异时=会计利润*25%）贷：应交税费--所得税=应纳税所得额*25%=900*25%=225递延所得税负债=应纳税暂时差异发生额*25%=100*25%=25当应纳税暂时差异转回时借：所得税费用=当期所得税-转回的递延所得税负债（在不存在永久性差异时=会计利润*25%）递延所得税负债贷：应交税费--所得税=应纳税所得税*25%

假设所得税是25%，今年可弥补亏损，由以前年度的递延所得税资产转回。Dr：所得税费用 1125Cr： 应交税费-应缴所得税 1025 递延所得税资产 100