中级会计差错更正思路

会计差错更正的账务处理分以下几种情况：

（1）当期发现的当年度的会计差错（不论重大或非重大），其账务处理的基本方法是：立即调整当期相关科目。这样处理的原因在于：当年度会计报表尚未编制，无论会计差错是否重大，均可直接调整当期有关出错科目。例如：2007年12月发现一项管理用固定资产漏提折旧1500元，则发现时应做如下分录，并调整相关科目：借：管理费用1500贷：累计折旧1500

（2）当期发现的以前年度非重大会计差错，其账务处理的方法也是直接调整当期相关科目。对于该类会计差错尽管与以前年度相关，但根据重要性原则，可直接调整发现当年的相关科目，而不必调整发现当年的期初数。因而账务处理方法同（1）。

（3）当期发现的以前年度的重大差错，其账务处理的基本方法是：涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目过渡，调整发现年度的年初留存收益；不影响损益的，调整发现年度会计报表相关项目的期初数。

例：某公司2007年底发现2006年一项已完工投入使用的在建工程未结转到固定资产，金额为150万，2006年应计折旧为30万（公司所得税率为33%，按净利润10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积），经分析上述事项属重大会计差错，要求做出调整。

账务处理如下：借：固定资产150贷：在建工程150借：以前年度损益调整30贷：累计折旧30借：应交税费——应交所得税9.9贷：以前年度损益调整9.9借：利润分配——未分配利润20.1贷：以前年度损益调整20.1借：盈余公积——法定盈余公积2.01盈余公积——任意盈余公积1.005贷：利润分配——未分配利润3.015

（4）日后期间发现的当年度的会计差错（不论重大或非重大）应视同当期发现的当年度的会计差错，因而账务处理方法同（1）。

（5）日后期间发现的报告年度的会计差错（重大或非重大）。报告年度是指当年的上一年，由于上一年会计报表尚未报出，故称上一年为报告年度。由于该会计差错发生于报告年度故其账务处理方法为：按资产负债表日后事项的调整事项处理，依《资产负债表日后事项》准则执行。

（6）日后期间发现的报告年度以前的非重大会计差错，其账务处理的方法同(5)

1、划线更正法

适用于结账前或结账时发现账簿记录中文字或金额有误，而记账凭证没有错误，即纯属文字或数字过账时的笔误及账本数字错误等情况。

2、红字更正法

适用于记账凭证填错，并已经登记入账而形成的错账。这种差错，无论是结账前还是结账后发现，无论是分录所用科目错误还是金额错误，都可以采用此方法更正。

3、补充登记法

适用于记账后发现记账凭证所填的金额小于正确金额的情况。对于这种错误，可以用补充登记法，也可以用红字更正法。

错账类型

按是否对当期利润产生影响进行分类

1、当期结账前发生的错账

当期结账前发生的错账，主要指业务发生的当期会计处理在结账前发生的错误。这类错账有可能影响当期利润发生变化，有可能不影响当期利润发生变化。

2、当期结账前发生的错账

当期结账后不影响当期利润增减变动的错账。这类错账，主要指当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润不产生影响的错账。

3、当期结账前发生的错账

当期结账后影响当期利润增减变动的错账。这类错账，主要指当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润产生影响的错账。

三种错账更正方法：1、划线更正法，也称红线更正法。在结账以前，如果发现账簿记录中数字或文字错误，过账笔误或数字计算错误，而记账凭证没有错误可用划线更正法进行更正。2、红字更正法，又叫红字冲账法，是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。3、补充登记法，又称补充更正法。在记账以后，如果发现账簿记录和原会计凭证中应借、应贷账户虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，可用补充登记法进行更正。使用范围：【划线更正法】记账凭证填制正确，而账簿登记(数字、文字)错误。注意：错误数字要整笔划掉，不能只划去其中一个或几个记错的数字，并保持划去的字迹仍可清晰辨认。【红字更正法】记账凭证的会计科目错误、记账方向错误、金额多记，且已登记入账。【补充登记法】记账凭证的金额少记，且已登记入账。如果记账凭证填制错误，但尚未登记入账，那么记账凭证重新填制。

会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。会计差错变更方法一般有划线更正法、红字更正法、补充登记法。