注册会计师出具的查阅报告

如果审计范围受到限制，注册会计师需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。如果法律法规的相关豁免规定允许单位不将某些实体纳入内部控制的评价单位，注册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围。这种情况不构成审计范围受到限制，但注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段中，就这些实体未被纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况，作出与被审计单位类似的恰当陈述。（管理层拒绝提供书面声明属于审计范围受到限制）如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明：1、如果认为内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意。2、如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当。3、如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响。（但若注册会计师知悉公司对内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，应当发表否定意见。）注册会计师针对财务报告内部控制的有效性发表审计审计意见，如果注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。（此外，注册会计师还应当以书面形式与丙公司董事会和经理层沟通，提供丙公司加以改进。）管理层不提供下列书面声明，应当对财务报表发表无法表示意见：1、针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。2、针对提供的信息和交易的完整性，管理层就下列事项提供书面声明：①按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息，以及被审计单位内部人员和其他相关人员；②所有交易均已记录并反映在财务报表中。违反法律法规行为的审计报告注册会计师应实施相应的审计程序以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，而不是所有违反法律法规的行为。如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。持续经营假设的审计报告如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分是适当的。如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。并应当在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础（如清算基础）编制财务报表。注册会计师可以对财务报表进行审计，前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础。如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

我们在看公司的财报时，会计师的审计报告一定要看。

会计师制作审计报告时，因为有非常多的审计动作需要执行与确认，实务上的作业非常耗时，法规只要求上市公司一年出具一次，所以只有在每一家公司的上市年报上，才会看到会计师的四种审核意见之一。

而季报，因为会计师的作业时间有限，无法真正进行审计，所以季报通常只能看到核阅报告—会计师只进行基本的核阅，没有实际去查证核对过。而审计报告代表会计师团队有初到到公司，仔细查证、核对过相关账册与账料是否相符。

会计师的审计意见有哪些呢？有四种，分别是：无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见。

下边我们分别解释下这四种意见的含义。

1、无保留意见：

通常是指，会计师按照一般公认审计准则进行审计工作，未受到限制，且财务报表业已依照一般公认会计原则编制，且有适当揭露时，会计师就会出具这种叫“无保留意见”之审计报告。

用更直白的话就是：“毫无保留，心中坦荡荡”

四种审计意见中，这是最好的一种。总分100分的话，这个可以给90分，代表这家公司表现良好。

2、保留意见：

我有难言之隐，表示会计师认为这家公司有些问题，但不好意思讲。这种有难言之隐的“保留意见”，可以得60分。

3、无法表示意见：

意思是我看不懂，会计师天天与数字为伍，或许具有20年以上的资历，他都看不懂，我们又怎么能看的懂？这种看不懂的“无法表示意见”，可以得50分。

4、否定意见：很烂，完全不及格

只要参考会计师的意见，就可以帮助我们省下很多的时间———注意： 只有获得“无保留意见”这种审计报告的财务报表，才值得我们花时间继续研究下去。

这一招也可以反向运用，如果你合作的供应商或是重要客户的财务报表，会计师审核后给出“保留意见”、“无法表示意见”、“否定意见”，这些代表有难言之隐、看不懂或者很烂的意见，就要特别小心了，这代表这家公司有问题，你与这家公司合作时，可能随时会发生断料或者应收账款变呆账的问题。

下边我们举例说明：

下边是格力电器的年度报告，大家可以点击链接进去查看更多信息

链接：1203403930.PDF

从注册会计师的角度来说，公司财报是没问题的。

下边举一个审计报告意见不是“标准的无保留意见”的公司。

链接：中基健康产业股份有限公司2016年年度报告全文 - 1203300325.PDF

链接：63944149.PDF

链接：2014年年度报告全文（补充更正后） - 1201011571.PDF

像这种公司，连续几年，审计意见都有问题，我们投资了这种公司，就要小心了。