合并会计报表研究

合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围，想要做好合并报表需要先掌握一定的 方法 。以下是由我整理的合并报表的内容，希望大家喜欢!合并报表的介绍 亦称合并财务报表或合并会计报表。合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。 也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表， 合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。 合并报表的理论 编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理论;有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。 随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。 第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。 第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。 第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。 由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。 合并报表的编制 为了编制合并会计报表，母公司应当统一与子公司的会计政策，会计报表决算日、会计期间和记账本位币;对境外子公司以外币 表示的会计报表，按照一定的汇率折算为以母公司的记账本位币 表示的会计报表。母公司 对子 公司的权益性资本应采用权益法进行处理。 编制合并报表的程序一般包括： (1)检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。 (2)抵消企业集团内部交易的未实现损益。 (3)抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。 (4)抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利，并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初数。 (5)抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额，并将两者的差额确认为合并价差;若有少数股权，还要确认相应部分的少数股东权益。 (6)将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在其有效年限内加以分配和摊销。我国《合并会计报表暂行规定对合并价差不作选择的分解、分配和摊销，而是直接列于合并资产负债表中的“”长期投资“”荐下。 (7)若有少数股权，在合并工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利润，应相应增加少数股东权益。 (8)抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。会计电算化条件下，用户根据合并会计报表的要求，定义好合并会计报表的有关条件，软件根据定义时设计的数据传递、数据计算公式等自动完成合并会计报表工作。软件能够自动扣除各公司之间的内部往来、内部投资等的影响，能够对某些报表项目进行必要的抵销处理。 合并报表的局限性 合并会计报表有局限性表现在： (1)母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常针对独立的法律主体，而不针对作为经济实体的企业集团，合并报表所反映的资产不能满足母、子公司债权人的清偿要求。 (2)合并会计报表将母公司及子公司的个别会计报表合并起来，子公司的少数股东难以从中直接得到他们所需的决策有用信息，如他们所投资的子公司资金运用的信息。 (3)利润分配包括向股东分派股利，要以个别会计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来分派股利提供依据。 合并会计报表的作用 合并会计报表的作用主要表现在两个方面： 1.合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编制自身的会计报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能够有效地提供反映整个企业集团的会计信息。为此，要了解控股公司整体经营情况，就需要将控股公司与被控股公司的会计信息综合起来编制会计报表，以满足企业集团管理当局强化对被控股 企业管理 的需要。 2.合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表情况的发生。 控股公司的发展也带来了一系列新的问题，一些控股公司利用对子公司的控制和从属关系，运用内部转移价格等手段，如低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润;再如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料，转移亏损。通过编制合并会计报表，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵消，使会计报表反映企业集团客观真实的财务和经营情况，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表现象的发生。 合并报表的四大雷区 合并报表已成为集团企业一大难事。尤其在特大型企业中，如华润集团、国家开发投资公司、联想控股、吉利控股、方正集团等等特大型企业。针对合并报表多种纷争，曾在对外经贸大学执教8年，业界顶尖专家、景华天创公司首席专家--丘创先生曾在2010年提出"合并报表四大'雷区'"理论，得到企业管理者、高校专家学者的一致认可。丘创认为，在合并报表执行过程中，以下四个方面容易导致合并失败-- 1.复杂静态股权关系的合并算法处理。 2.股权动态增减下的合并报表处理。 3.各类内部交易数据的采集和抵销。 4.异构核算系统上的自动数据采集。 针对四大合并报表"雷区"，多家公司尝试提供IT系统解决方案。其中，景华天创自主开发毕威胜合并报表系统及自动数据采集平台，解决了四大雷区中的相关问题。并且，该系统在中国风电集团、国信招标集团、上海烟草集团等企业集团中得以成功实践。 当一家企业(即控股公司)事实上控制了被投资企业的财务和经营方针时，前者应当编制合并会计报表，将其控制的境内外子公司和事实上可以控制的被投资企业纳入合并会计报表的范围。有人认为，若子公司与母公司的经营性质有很大不同，合并报表意义不大，可不予合并;也有人认为，合并会计报表反映企业集团整体的经营情况，而各成员企业无论经营性质差异多大，会计报表均可合并，因此应当将所有子公司纳入合并范围。我国财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》对此无明确规定。

编制合并会计报表的目的及范围： 为了反映整个企业集团的财务状况、经营成果，对应纳入合并范围的子公司，应以母公司或控股公司为主，来编制集团的合并会计报表。 要编制合并会计报表，就要抵销不属于集团的收入、成本、利润、债权债务及投资等；属于集团对外的上述内容是不能抵销的，否则合并数就为零。所以，编制抵销分录应站在集团角度来思考问题。否则，就会虚增集团的收入、成本、利润、债权、债务以及投资等。 合并会计报表的编制范围包括： 1)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 2)母公司拥有半数以下(包括半数)权益性资本，但符合下列条件的被投资企业，仍应纳人合并会计报表的范围。 (1)母公司通过与该被投资企业的其他投资者之间达成协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 (2)按章程、协议母公司有权控制企业的财务经营政策。 (3)母公司有权任命被投资企业的董事会等类似权利机构的多数成员。 (4)母公司在被投资企业董事会或类似权利会议上有过半的投票权。 应注意是，尽管有的母公司拥有被投资企业过半数的权益性资本，但因下列条件限制，不能纳入合并会计报表的范围，主要有： (1)已准备关停并转的子公司； (2)按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； (3)已宣告破产的子公司； (4)准备近期售出而短期持有其过半数的权益性资本，例如A公司拥有B公司60％的股份，但A公司认为B公司无发展前途打算在股票价位较好时，出手卖掉，说明A公司对B公司投资不再具有长期股权投资的性质，应作为短期投资处理，不能纳入合并会计报表范围。 (5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 如果子公司仍能持续经营，并不准备宣告破产，在这种情况下，母公司仍控制着该子公司，则仍然必须将其纳人合并报表的合并范围。 (6)受所在国外汇管制，资金调度受限的境外子公司。