盘盈盘亏的会计题

（一）固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按重置成本确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。【例2-83】丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整 9 900 贷：应交税费——应交所得税 9 900(3)结转为留存收益时：借：以前年度损益调整 20 100贷：盈余公积——法定盈余公积 2 010 利润分配——未分配利润 18 090（二）固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。【例2-84】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。乙公司应作如下会计处理： （1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢 3 000 累计折旧 7 000 贷：固定资产 10 000（2）报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失 3 000 贷：待处理财产损溢 3 000【例题40】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（ ）万元。（2006年考题）A.10 B.77 C.95 D.105【答案】B【解析】企业出售该幢办公楼确认的净收益=（360-10-18）-（370-115）=77万元。

（1）盘盈甲材料3000元，经核查，其中2000元属自然升溢造成，1000元属计量误差造成；批准前：借：原材料-甲材料 3000贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢 3000批准后：借：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢 3000贷：管理费用 3000（2）盘亏乙材料9000元，经核查，其中1800元属定额内自然损耗造成，1200元属计量误差造成，1000元属保管员王某责任，责令其赔偿，从下月工资中扣除，5000元属暴风雨袭击，按规定保险公司应赔偿4000元，其余计入营业外支出（非常损失）；批准前：借：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢 9000贷：原材料-乙材料 9000批准后：借：管理费用 3000其它应收款-王某 1000其它应收款-保险公司 4000营业外支出-非常损失 1000贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢 9000（3）盘盈机器设备一台，属于未入账设备，重置成本为10000元；批准前：借：固定资产 10000贷：待处理财产损溢-待处理固定财产损溢 10000批准后：借：待处理财产损溢-待处理固定财产损溢 10000贷：营业外收入 10000（4）盘亏机床一台，账面价值为43000元，已提折旧13000元，经核查属于自然灾害所致，按规定应向保险公司索赔25000元，款项未收到，其余作营业外支出处理；批准前：借：待处理财产损溢-待处理固定财产损溢 30000累计折旧 13000贷：固定资产-机床 43000批准后：借：营业外支出 25000其它应收款-保险公司 5000贷：待处理财产损溢-待处理固定财产损溢 30000（5）短缺现金200元，无法查明原因，决定由出纳员承担责任，尚未收到赔款。批准前：借：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢 200贷：现金 200批准后：借：其它应收款—出纳 200贷：待处理财产损溢-待处理流动财产损溢 200

盘盈盘亏的处理的会计分录：一、库存现金盘亏1、报经批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金2、报经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢二、库存现金盘盈1、报经批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢2、报经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入（无法查明原因的）三、存货盘亏1、批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等2、批准后：借：原材料（残料入库）其他应收款（保险公司和责任人赔偿）管理费用（管理不善等造成）营业外支出（自然灾害）贷：待处理财产损溢由于管理不善造成的盘亏，增值税进项税额不需做转出处理。四、存货盘盈1、批准前：借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢2、批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用五、固定资产盘盈1、借：固定资产贷：以前年度损益调整应交税费——应交所得税2、借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润六、固定资产盘亏1、批准前，借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、批准后借：营业外支出等贷：待处理财产损溢

《企业会计准则——应用指南》附录设置了第1901 号“待处理财产损溢”科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。有关的主要账务处理如下：一、财产清查后，第一步根据清查的结果按实存数调整有关财产物资的账户，使账实相符，并查明原因报有关部门审批。1、盘盈的现金、各种材料、产成品、商品、生物资产等，借：库存现金、原材料、库存商品、消耗性生物资产等 贷：待处理财产损溢2、盘亏、毁损的现金、各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏的固定资产，借：待处理财产损溢 贷：库存现金、原材料、库存商品、消耗性生物资产、固定资产等注：材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。二、第二步，，按管理权限报经批准后处理时，从“待处理财产损溢”账户转出。1、盘亏、毁损的各项资产，按，借：原材料等（按残料价值） 其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿） 管理费用、营业外支出等（差额） 贷：待处理财产损溢（余额）2、盘盈的除固定资产以外的其他财产，借：待处理财产损溢 贷：管理费用、营业外收入等三、企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整