降税改革对注册会计师

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一、“营改增”对某省公司的影响

“营改增”对电信业税负的影响分为正反两个方面：一方面是消除营业税的重复征收，实现增值税的进项抵扣，这是“营改增”的基本目标，实现进项抵扣的减税效应;另一方面是消除营业税的重复征收，但并未实现增值税的进项抵扣，也就是说进项抵扣不足，造成企业税负“不降反升”，从而造成税率变动的增税效应。

(一)对企业业务活动的影响

企业通过代理采购模式采购货物时，需满足相应条件，否则将会产生一定的税务风险，如果代理机构的代购货物行为不完全满足相应条件，且按照代理业务缴纳营业税，税务机关稽查时会认定视同销售，要求其缴纳增值税。

根据视同销售的规定，某省公司目前的许多促销活动都可能被视同销售，如开户送礼品、办宽带送礼品、存话费送手机、存话费送话费等。在营业税下促销活动作为整个收入的一部分，不会被征税，但是在增值税下被视同销售，将会作为单独的销售收入被征收税额。例如存200元话费赠送100元礼品，在营业税下只按照200元计营业收入，但是在增值税下，赠送的100元礼品将被记入营业收入，也就是说增值税下的营业收入变为300元。而增值税相比于营业税征收更高的税率，因此营业收入增加后税负同时增加。显然继续按照之前的促销活动，将增加企业税负，因此某省公司许多业务活动面临巨大冲击。

(二)对企业税负的影响

在营业税征收阶段，邮电通讯业的营业税税率为3%，增值税后税率为11%(可能采用的税率)。对同样的营业收入在不同的税制下，企业产生的税负并不相同。假设某省公司在201X年的营业收入为1000万元(含税额)，营业成本800万元中可抵扣进项额分别取750万元、697.3万元和650万元。通过表1可以比较在营业税和增值税两种税制下，实际缴纳税额和税率。

从表1可以看出税负的增减，与专用发票的取得和进项税扣除额的大小密切相关，营业税与增值税税负相等的临界点是可抵扣进项额取697.3时(实际该数值为倒推所得)。营业成本中可抵扣额越多，企业税负越小。但对企业来说，并不是营业成本越高，取得越多的可抵扣额越有利于减小税负，因为成本增加将直接减少企业的利润。营业成本的增加不仅涉及可抵扣进项税的问题，还影响企业的利润问题。

(三)对企业利润的影响

我国的营业税是价内税，1000万元的收入包含营业税，但增值税是价外税，1000万元应扣除99.1万元的增值税，得到扣除价外税后的营业收入为900.9万元。通过表1可以看出“营改增”后，企业的应缴税额发生了变化，由此企业的利润也会发生变化。沿用表1的数据测算两种税制下企业的利润额。

表2中数据显示在营业税下企业的利润为170万元，而在增值税下企业的最大利润为76.1万元(发生在营业成本中可抵扣进项额最大的情况下)。也就是说对于同样数额的收入和成本，在“营改增”后，利润出现了大幅度的下滑(不同抵扣进项额下利润分别减少55.2%、58.3%、59.9%)。

二、某省公司的制度创新及业务模式变革

移动互联网的持续创新促进智能手机的迅速普及，推动移动互联网业务对传统业务的品牌替代和产品替代，移动互联网成为未来网络发展的趋势，而电信业已经进入深层次的改革与调整。因此对电信业来说，“营改增”不仅是挑战，更是机遇。面对“营改增”对电信业所带来的挑战和机遇，对某省公司来说，应从制度和业务两个方面进行创新，适应税制改革要求，促进企业发展。

(一)制度创新

对支撑业务的制度进行创新，发展专业化细化组织结构，建立与完善增值税管理系统，减轻公司税负。对增值税开具、审核和抵扣等环节以及相关内容，加强内部控制的管理和审核。

1.改革管理模式

建立追求效益、协同合作的快速响应机制，以适应未来“营改增”的试行和运转。增值税计税复杂，可抵扣项目的增值税专用发票是影响成本和税金支出的关键，不仅要求财务人员熟悉增值税抵扣，更要求营销、采购和工程人员熟悉财务和税务知识，共同协作实现进项税的充分抵扣。运营商之间需要改变过去竞争大于合作的局面，相互协调合作，配合行业调整与国家政策之间的协调，争取更低的增值税税率和政策。

2.专业化细化组织结构

电信业集团公司与分公司具有紧密联系的基地模式，既不符合电信业战略调整的思路，也不适应未来“营改增”的基本要求。因此大力发展专业化细分组织结构，实现内部结算市场化。不仅会减轻公司税负，更加满足“营改增”的业务需求。

3.加强内部控制建设

内部控制对企业的管理具有重要的监督和促进作用，面对“营改增”可能带来的变化，加强内部控制显得更加重要和迫切，尤其是在业务和系统两个方面。在业务方面，加强对视同销售过程中的分类管理，完善营销模式的转变，取消定额发票的使用，确定合理的展示详单、账单和发票金额的流程;完善供应商数据，管控供应商信息，严防发生信息错误和造假;在系统方面，落实对“营改增”后业务的支持，实现价税分离控制，建立专门的增值税管理系统，加强发票在开具、审核和抵扣等环节的管理。

(二)业务模式变革

“营改增”要求企业对业务流程进行变革，以应对组织面临的内外部变化。某省公司面对“营改增”的挑战，从经营模式、供应商选择和增值税匹配三个方面进行业务模式变革。

1.经营模式的变革

某省公司包括采购、销售和人力等众多平台系统，“营改增”后各个支撑系统都面临改造，而这些系统是多年建设的，短期内全部改完难度大。因此需要在现有平台和系统的基础上实现流程再造，加快推进一体化IT系统的建设，争取短期内完成转换，适应“营改增”的需求和目标。以市场为导向、以客户为中心，加速生产销售服务管理体系建设，推动大服务体系完善，由管理协调转为流程运营。

电信业近年来的实物赠送和预存话费送礼品的促销模式，在“营改增”后，将面临被视同销售的风险，企业税负将会增加。因此必须改变现有的经营模式，变通促销活动，减轻税收负担。

2.匹配增值税的销项和进项税额

“营改增”后，企业可以将进项税额抵扣销项税额，因此对企业来说，首先应优先选择增值税一般纳税人，尽可能争取更多的可抵扣的进项税额;其次企业应适当调节当月实际增值税纳税额，对于收入多、增值税销项额多的月份，通过增加采购量提高增值税进项额，反之则应减少采购量降低增值税进项额;电信业关系国计民生，如何确定合理的税率，完善增值税的抵扣链条，决定是否能够顺利完成“营改增”的转换，对电信业来说，在未来采用11%税率征收增值税的情况下，应争取对增值服务业务采用更低的增值税税率。

3.供应商选择的变革

在“营改增”的试行中，财政部和国家税务总局规定应税服务销售额超过500万元的作为一般纳税人，并对供应商的进项抵扣做出了严格的规定。某省公司的部分供应商并不满足该条件，因此需要对原有的供应商进行梳理，降低供应商的报价或者更换供应商，完成供应商税务信息的梳理与补录，开展相关的IT系统改造。

对原有的采购模式，需按照“票、款、货”三流一致的规定进行调整，即开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位与接受货款的单位一致，才能实现进项税额的抵扣。同时对现有各类采购代理业务模式进行梳理，分析代理业务是否符合代购货物的规定，规避可能带来的相关税务风险。根据不同供应商所提供的产品和劳务在利润相等条件下，对不同纳税类型的供应商进行评审，测算不同情况下不同供应商的价格平衡点。

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