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试探新会计准则中的借款费用资本化
财务信息领域中对于借款费用资本化的定义是指符合资本化生产条件的企业购置或者建造、生产等产生的借款费用项目，对于这部分借款费用项目在满足一定的条件前提下，不能够计人企业的财务费用，并且不能用于对企业当期利润情况的冲抵，只能够将借款费用资本化成为企业的固定资产部分或者是一种可销售状态的储存资产、投资性房产等性质状态。在实际生产过程中，由于旧会计准则中对于借款费用资本化中资本化生产条件的不明确性，使得一些企业利用借款费用资本化的方式进行投机取巧或者弄虚作假，造成不利影响。
一、旧会计准则中借款费用资本化条件漏洞的影响
旧会计准则中由于借款项目资本化中的资本化生产条件不明确，使得一些企业通过借款项目资本化进行投机取巧或者弄虚作假，造成企业或者公司的资产虚假增长或者企业的利润情况失真等，对财务管理以及会计信息的准确性产生不利影响。
1.虚假利润增长信息成财务作假的主流在企业经营与发展过程，由于原有会计准则的局限性，企业借款费用资本化成为一些企业或者公司虚增利润的重要手段。这种情况在一些股份制公司或者上市企业中表现的尤为明显。在股份制公司或者上市企业中，由于经营权与所用权相互分离，或者是因为企业的分配等缘故，一些经营者为了实现自身或者少数人的利益，就利用就会计准则中的借款费用资本化的局限条件，进行投机取巧或者弄虚作假，从而造成企业利润的虚假增长，对于企业的会计信息的准确性产生很大影响。
2.企业固定资产不准对于企业利润增长的影响在企业的资产管理中，如果对于借款费用资本化的不合格操作，还会造成企业资产信息不真实。在企业的经营以及发展过程中，一些企业经营者就是利用会计准则中借款费用资本化的漏洞，对企业的资产进行弄虚作假，从中获取不合法的个人或者少数人利益。在企业的资产中，对企业固定资产的`评估是通过企业的生产经营收入转化或者是企业的支出资金项目部分的资本化形式进行的。其中由企业支出资金部分的资本化形成的企业固定资产部分是通过费用支出形式换来的企业资产增加，这部分资产可以由企业生产经营各个时期的折旧计算出来。但是如果是一些正在进行建设的工程企业，由企业费用支出部分带来的企业资产的增加就不需要通过折旧计算进行企业资产情况的统计。所以，在企业资产情况的统计中，如果对于企业的固定资产情况的统计不够准确，就会对企业的经营收入以及企业的当期资金支出情况有一定影响，造成企业经营收入的虚增长或者当期资金支出情况过低评估。不管是对于企业经营收入情况的虚增长，还是对于企业的当期资金支出情况的过低评估，都会造成企业的生产经营利润的虚增长。
尽管会计准则中对于借款费用资本化的范围有了一定程度的扩展，但是一些企业在进行企业固定资产或者利润增长情况的统计中，仍然利用借款费用资本化进行弄虚作假等非法谋取利益行为。
二、新旧会计准则中借款费用资本化的对比
新会计准则的使用主要是针对旧会计准则中对于借款费用资本化的漏洞，为保证企业固定资产情况的统计准确性以及企业利润的实际增长情况进行的。下文中主要针对新旧会计准则中对于借款费用资本化的范围以及计算等方面进行对比分析。
1.新会计准则中借款费用资本化适用范围扩展在旧会计准则下，对于企业资产中可以进行资本化的资金部分只有企业的固定资产，也就是企业进行符合资本化条件的购置、建造或者生产产生的资金费用部分或者固定资产部分可以资本化为企业资产内容。但是新会计准则中，对于企业资产资本化适用范围进行一定的扩展，规定企业资产中可以进行资本化的资产部分中除了旧会计准则中规定的企业固定资产部分外，对于企业需要花费一定长度的时间进行购置或者建造、生产的企业活动，也就是符合企业资产的资本化条件的企业的可以销售或者使用的企业储存资产或者投资性房产等也属于企业资产中可以进行资本化的范围。新会计准则中对于企业资产资本化的范围与旧会计准则相比在资本化的范围上有了一定的扩展。
2.新会计准则扩大了资本化的借款范围在旧会计准则中，只有那些专门用于企业购置、建造或者生产产生的借款费用才能够进行资本化，并计人到企业的相关资产范围中成为企业的资产部分。但是新的会计准则对于企业可以进行资本化的借款费用的规定是指除了那些用于企业购置、建造或者生产产生的借款费用外，对于那些因购建或者生产产生的符合企业资本化条件的借款费用部分也可以根据规定的相应条件进行借款费用的资本化，并且归计为企业的相关生产资本，属于企业资产范围。
3.新旧会计准则中借款利息资本化的计算在旧会计准则中，对于企业借款费用资本化中的借款利息资本化金额的计算，一般情况下是与企业进行固定资产购置或者建造过程中使用或者产生的借款费用的具体情况相关联的。一般情况下，对于企业的借款利息资本化计算是根据企业的当期借款利息资本化金额情况，对于企业当期的借款利息资本化的金额统计时间是截至到当期的期末为购置或者建造产生的借款费用总数，以及企业借款费用资本化中借款费用的加权平均数和借款费用资本化的利率等最终计算出企业借款利息的资本化具体金额。
在进行企业借款费用资本化利率的确定过程中，应注意企业购置或者建造、生产过程中产生的借款费用中只产生一笔借款费用时，资本化利率就是借款费用利率。如果产生一笔以上的借款费用时，资本化利率按照借款费用的加权平均利率进行计算。
新会计准则中，借款利息的资本化计算是根据企业的资产支出情况与企业的具体借款费用情况进行计算的。
如果企业的资产支出比企业的借款费用高出时，就要对于占用的一般借款进行考虑，对于企业借款费用中借款利息的资本化计算时，每期的借款费用资本化计算中借款利息的资本化计算是按照不同的情况进行不同计算。如果企业的借款费用是为了购置或者建造生产符合企业二资本化生产条件产生的专门的借款费用中，对于借款利息的资本化计算中资本化利率是按照借款费用的实际利率情况与没有进行使用的银行借款资金的利息金额之间的差值进行计算的。如果是对于在进行符合企业资本化生产条· 1OO ·件的购建中占用了一般的借款费用的，对于资本化利率的计算应按照累计资金超出专门借款资金的具体支出情况的加权平均数与一般借款资本化利率之间的乘积进行计算。
除上述新旧会计准则中对于借款费用资本化的不同规定标准外，新会计准则中对于借款费用资本化中的借款溢价或者折价的摊销标准也是不同的。
三、结束语
总之，新会计准则不仅对于借款费用资本化的适用性范围以及具体计算方法有很大的改善与扩展，具有更强的内容完善性与可操作性，而且也极大地避免了借款费用资本化中漏洞的存在，减少企业或者公司利用借款费用资本化的漏洞进行非法谋取利益的行为，对于财务会计信息的准确性有很大的保障，对于实现企业资产以及利润情况的正确衡量也有很大的帮助。
参考文献：
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[9] 柳驰.企业新会计准则关于借款费用的变化解析EJ].武汉冶金管理干部学院学报，2007(1).
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新准则中研发支出资本化的条件是比较严格的。新准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业应能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这要求企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，则需计入当期损益。
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资本化就是符合什么样的条件，借款费用可以计入固定资产、无形资产、存货。根据准则规定：借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
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会计中的资本化的意思：会计中，资本化是指符合条件的相关费用支出不计入当期损益，而是计入相关资产成本，作为资产负债表的资产类项目管理。简单地说，资本化就是公司将支出归类为资产的方式。
资本化的条件有三个，企业只有在同时满足了上述三个条件的情况下，有关借款费用才可以开始资本化，只要其中一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化：
1、第一个条件是资产支出已经发生。这一条件是指企业购置或建造固定资产的支出已经发生，包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
2、第二个条件是借款费用已经发生。这一条件是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。
3、第三个条件是为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。
扩展资料：
资本化就是作为资产（尤指固定资产，无形资产）只能分期进行摊销，而不能直接把全部给记入当期损益。比如说借款费用计入在建工程的部分，就是将其资本化，记入固定资产，分期摊销。
另外，中断的情况
会计准则对借款费用暂停资本化的时间做出了规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。
至于对于会计处理，没有什么特别的，主要是按照上面说的来判断是否终止借款费用资本化和终止资本化的时间。如果符合非正常中断的定义，则计算这段时间的利息费用，并将这段时间的利息费用计入财务费用，分录如下：
借：财务费用
贷：应付利息
如果是正常中断，利息费用计入在建工程
借：在建工程
贷：应付利息
新会计准则体系的主要内容
1．基本会计准则
基本准则的修订征求意见稿是以1992年版本的《企业会计准则——基本准则》为基础，以2000年国务院颁布的《企业财务会计报告条例》为依据，借鉴IFRS《编报财务报表的框架》，结合中国的具体情况修订而成的。它在整个准则体系中起到统驭的作用。
一方面，它是“准则的准则”，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，应当按照基本准则所确立的原则进行会计处理。
基本准则规定了整个准则体系的目的、假设和前提条件、基本原则、会计要素及其确认与计量、会计报表的总体要求等内容。会计准则体系的总体目标是规范会计行为，提高会计信息质量，满足投资人、债权人、社会公众、有关部门和管理测光对会计信息的需求，这是全社会对会计信息共同的基本标准。
总则部分同时也明确了会计的基本假设，包括持续经营（表明该准则体系中不含破产清算会计准则）、会计主体、会计分期、货币计量。其中对会计分期问题，由于《会计法》的限制，仍然规定以日历年度作为会计年度。
基本准则第二章为会计信息的质量要求，也就是会计基本原则。其中继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。刘玉廷认为：信息披露的明晰性和重要性原则贯彻不够，造成了大量“垃圾”信息，并不是越多越好。权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。权责发生制并入会计分期基本假设，历史成本体现在会计要素的计量中。
新会计准则体系下的会计要素仍保留原先的六要素分类，规定的主要内容为定义和相关的定性规定。各会计要素的定义表述与《企业财务会计报告条例》类似，但在内涵上借鉴了IFRS《框架》，有所扩大。
会计要素的计量单列一章。计量是本次准则修改中重点把握的问题。美国会计准则和IFRS比较侧重公允价值的应用，体现会计信息的相关性。为此财政部多次与IASB讨论相关问题，例如生物资产是否采用公允价值计量的问题等。公允价值反映现时价值，与决策确实比较相关，但如何取得并确保其可靠性？
而且公允价值增值的收益并无相应的现金流。基本会计准则明确以历史成本为各会计要素的计量基础，但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量，则采用公允价值计量。考虑到中国市场发展的现状，本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
财政部认为：投资性房地产可视同投资，且各大城市均有房地产交易市场，该市场的交易机制正在不断完善中，可以认为有活跃的市场。但是总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。另一方面，IFRS也并未完全否定历史成本计价，因此公允价值运用程度上的差异不构成中国新会计准则体系与IFRS之间的重大差异。
本次会计准则体系中对公允价值的运用已经引起中评协的关注，认为是拓展评估师业务的重要时机。
参考资料：百度百科：资本化，百度百科：会计准则
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1、一般情况下,凡支出的效益仅与本会计年度相关的,应当作为收益性支出,计入费用账户，作为当期损益列入损益表；凡支出的效益与几个会计年度相关,应作为资本性支出，计入资产账户，作为资产列入资产负债表. 2、资本化，是将相关支出计入资产成本的。如建造工程借入专项借款的利息，资本化： 借：在建工程 贷：银行存款 3、费用化，是相关支出直接计入当期期间费用，不予资本化。如普通借款财务费用： 借：财务费用 贷：银行存款 4、通常提到的资本化与费用化，大多是指借款费用和研发费用等。
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【会计中的资本化的意思】会计中，资本化是指符合条件的相关费用支出不计入当期损益，而是计入相关资产成本，作为资产负债表的资产类项目管理。简单地说，资本化就是公司将支出归类为资产的方式。 资本化的条件有三个，企业只有在同时满足了上述三个条件的情况下，有关借款费用才可以开始资本化，只要其中一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化： 1、第一个条件是资产支出已经发生。这一条件是指企业购置或建造固定资产的支出已经发生，包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。2、第二个条件是借款费用已经发生。这一条件是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。3、第三个条件是为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。
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