会计与税法差异概论

税法和会计的主要差异如下：1.主体的差异。会计主体可以是单个法人、分公司或集团，但所得税纳税主体通常只是法人单位，因此如合并会计报表往往只是会计上的报表。2.期间的差异。会计上可能有非公历年度的期间核算，如香港、美国的会计年报，但企业所得税是按公历年度计算的。3. 收入确认口径的差异。比如会计的判断时点及标准与税法确认的差异。如超过三年以上销售收入的实际利率法折现的会计收入与税法上的名义利率，加之可以分期确认收入的差异。4.成本费用扣除的差异。权责发生制及时限分摊等会计与税法的差异，以后发票（票据）的取得影响的扣除的判断。5. 归属年度的差异。如会计调整以前年度损益和税法界定的所属年度的所得、支出的界定。会计年度间有重要性调整原则及错位，税法是严格划分的。6. 准备金事项的差异。 会计对于概论性的预估成本费用是可以计列的，但税收是按实际发生的原则进行确认的，如准备金的计提，税法只认可个别准备金的扣除情形，但是未实际发生的一般不予认可税前扣除。7. 核算基础的差异。会计上有评估调整原值等处理方式，税法基本原则是按照计税基础历史成本原则，除非国家特定评估增值转增资本，才认可计税基础参照会计调整确认，实际发生原则是税法的基础。税法和会计的主要差异税法与会计在销售收入确认上的差异在销售商品收入的确认与计量上，税法与会计制度存在较大差异。（一）收入确认原则的差异1．企业会计制度在确认收入时，遵循“实质重于形式”的原则，需要会计从业人员的职业判断，侧重于收入的实质性实现，根据交易的实质确认是否作为销售收入处理，而不是按其法律形式进行核算和反映。税收上虽然也强调“实质重于形式”原则，但尽量减少“选择、判断”的余地，以方便税务管理，体现公平。同时，税务人员很难对会计从业人员的职业判断的合理性做出裁定。另外，税法上更注重完成交易的法律要件，只要发生应税行为，不论企业是否作销售处理，都要按照税法规定计征税款。2．会计遵循“谨慎性原则”，在确认收入时，要考虑由此带来的风险，以避免高估资产和收益。税法不考虑收入在商品所有权上的风险，这一风险属于企业的经营风险，应由企业的税后利润补偿，国家不享有企业的利润，当然也不应承担企业的经营风险。例如采取直接收款方式销售商品，销售方只要取得索取销售额的凭据，即使用并未收到货款，也要申报交纳增值税和消费税。客户由于信誉等原因拖欠货款，那是价款结算问题，国家不承担企业经营中的风险。（二）收入确认时间的差异会计制度规定只要同时符合确认收入的四个条件，当期就要确认收入；如果不符合四项条件，当期就不能确认收入。例如在采用托收承付和委托银行收款方式下，购买方出现财务困难，会计上不能当期确认收入，而应做发出商品，只有购买方财务困难消失时才能确认销售收入。税法对应税收入的时间区分不同的税种做出不同的规定，增值税、营业税、消费税和企业所得税都分别规定了应税收入的确认时间。同时，在同一税种下，应税收入的确认时间还要区分不同的交易性质。在采用托收承付和委托银行收款方式下销售商品，税法规定发出货物并办妥托收手续的当天，就发生了增值税和消费税的纳税义务，就要申报纳税。（三）收入计量的差异1．企业销售商品的收入，会计上通过主营业务和其他业务收入科目核算与反映。税法对销售商品收入的确认，不仅包括会计上的主营业务收入和其他业务收入，还包括会计不作收入的价外费用和视同销售。2．会计上企业销售商品必须满足收入确认的四个条件才能确定收入，企业的销售行为在会计上不满足收入确认的条件而不确认收入时，可能只是按成本结转“发出商品”等，而税法可能会确定为应税收入。3．会计对商业折扣按实际收取的价款确认销售商品收入，税法为了保证进项税额抵扣的准确性明确规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。同时，税法还规定，折扣销售（税法将商业折扣定义为折扣销售）仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。税法和会计的主要差异，上文已经为大家介绍一个概况。由于主体的差异、期间的差异、收入确认口径的差异、准备金事项的差异、核算基础的差异等事项，会计与税法存在广泛的差异，我们一定要掌握。

一、企业所得税法与会计准则的基本差异（一）特征方面的差异企业所得税法的特征是高度统一性和确定性，而会计准则的特征是原则性与灵活性有机结合。税收是将一部分社会产品或一部分既得利益从纳税人手中转变为国家收入的再分配手段，它的突出特点是无偿性、强制性、确定性，集中体现了国家意志和国家利益的需要。税法所规定的行为方式明确而具体，不允许任何机关和个人随意改变或违反。同时，只有税法提供确定的行为标准，才能判断纳税人的行为是否符合法定的要求，对违反者强制地改变其涉税行为，同时对税收执法权力也给予规范和约束。会计准则允许企业在不违反会计法的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算方法，处理好统一性与灵活性之间的关系。在原则性规范的前提下，赋予企业更多的会计政策选择权和决定权；企业可以自主合理地作出一系列会计估计；在会计核算与会计报告中，体现重要性原则的要求，企业可针对交易或事项的重要程度，采用不同的核算方式，对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者的前提下，可适当简化处理。（二）功能方面的差异会计准则的首要功能是规范、统一和提高会计信息的质量，在不同的会计环境下，会计准则必须将会计政策选择权限制在一定的范围内，个体的会计选择如果不是建立在严密的约束机制之下，其结果可能会是滥用“职业判断”，从而为会计造假大开方便之门，会计改革的实践已经证明了这一点。会计准则的功能在于提高会计信息的质量，尤其是可靠性、相关性方面的要求，但当可靠性与相关性二者不可兼得时，应优先考虑可靠性。会计准则的另一重要功能是在满足不同会计信息使用者需要的前提下，指导和组织会计核算。企业所得税法的首要功能在于保证财政收入，体现国家意志和最广泛意义上的社会意志。另一个重要功能是在公平税负的前提下对经济活动起到调节和促进作用，既要考虑“公平”，又要兼顾“效率”。它通过制定一系列鼓励或限制性的税收政策引导经济活动的运行，调节社会资源的配置和收入再分配。如在计税依据和税率的规定方面，详细列举了哪些是应税收入，哪些是免税收入；不同的收入怎样适用不同的税率等。在所得税扣除方面，详细列举哪些项目可以税前扣除，哪些项目不可以税前扣除，哪些项目的扣除金额受限额限制，哪些项目可以加计扣除等。（三）会计要素确认方面的差异1.资产。会计准则规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。确认为资产必须同时满足两个条件：一是该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。而企业所得税法没有对资产整体给出定义，但分别对固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等资产项目给出了定义。由于会计处于谨慎性的考虑，对资产计提的减值准备税法不予认可，因此，资产的账面价值与计税基础经常会出现差异。2.负债。会计准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认为负债必须同时满足两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。而企业所得税法将负债区分为法定义务和推定义务，由于法定义务而产生的费用符合税法规定的允许在税前扣除。而推定义务产生的费用不允许在税前扣除。3.所有者权益。会计准则规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。一般来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。但是，企业所得税法对于不同来源的所有者权益处理是不同的，所有者投入的资本不计入企业的应纳税所得额，而直接记入所有者权益的利得或损失则在未来期间可能计入应纳税所得额征收企业所得税，比如公允价值变动等。4.收入。会计准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其实这是狭义的收入概念。而企业所得税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括征税收入、免税收入、不征税收入。因此，会计收入与征税收入在数量关系上可能是不相等的。5.费用。会计准则规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。而费用在企业所得税法中主要表现为各项扣除，可以区分为全额扣除项目、按一定标准和范围扣除的项目、不得扣除的项目。因此，对于费用的处理，会计准则和企业所得税法的差异最大。6.利润。会计准则规定，利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。而利润在企业所得税法中表现为应纳税所得税额，由于会计准则和企业所得税法在资产、负债、所有者权益、收入、费用要素的确认方面存在差异，因此，会计利润与应纳税所得额一般也会存在差异。（四）计量属性方面的差异基于会计信息质量的要求，会计准则体系中采用了历史成本、公允价值、现值、可变现净值、重置成本等五种计量属性，力求对会计要素的计量更加可靠、客观、准确。同时，为了尽可能的实现与国际会计准则趋同，会计准则体系中大量采用了公允价值计量属性。企业所得税法仍然坚持以历史成本计量属性为主，在某些方面也采用了公允价值和重置成本计量属性。比如，企业通过捐赠、投资、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；企业盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。可变现净值计量属性一般用于期末考虑资产是否计提减值准备，因此，企业所得税法不予认可，现值计量属性不符合税法对于风险的态度和价值取向，也不予认可。（五）会计政策选择权方面的差异会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。企业会计准则在资产折旧、存货的计价方法上给企业留下的选择余地越来越大，企业选择的空间也越来越大。例如，会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。这一规定事实上赋予了企业更大的自主权，使企业在确定折旧政策时，既要考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。而企业所得税法规定，固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算，只有在特定情况下才允许采取加速折旧方法，对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法，纳税时必须进行纳税调整。所以，企业所得税法限制企业对于会计政策的选择权要严于会计准则。二、企业所得税法与会计准则产生差异的原因（一）核算方法与计量属性不同会计准则中的核算方法和原则在不断变化，计量属性更加多元化，但是，企业所得税法不认可现值和可变现净值计量属性，加大了资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，使得会计盈余与应税所得之间的分歧增大，企业所得税的会计处理愈加复杂，必将造成企业所得税法与会计准则之间的摩擦，同时也加大了企业的守法成本及涉税风险，也有可能造成国家的税收流失。（二）目标定位与价值取向不同当征纳双方出现利益冲突时，税法主要保护国家利益，而会计准则主要通过对会计主体核算方法、特色及会计政策选择等约束，尽可能的保证企业能够恰当地反映其财务状况和经营成果，为投资者、债权人等利益相关者提供决策有用的会计信息，倾向于保护企业及其利益相关者的微观经济利益。（三）法律依据不同对于同一会计主体，会计准则中规定了不同的会计政策和方法，可供企业根据自身情况自由的选择，对会计政策选择行为的约束比较灵活；而企业所得税法为了体现其严肃性和税收的公平性，对会计政策选择行为的约束比较严格，很少或者根本不允许企业有选择的余地。（四）对风险的态度不同会计准则对风险和不确定性持谨慎态度，会计盈余重视可预见的费用或者损失，可以预提损失准备；而应税所得则依据企业所得税法规定，或不承认预提损失准备，或只承认有限标准的预提损失准备。（五）核算原则不同会计盈余的核算以权责发生制为基础，而应税所得的核算在以权责发生制为基础的同时也采用收付实现制，或者权责发生制与收付实现制相结合的混合制。（六）业务范围和处理程序不同会计盈余核算的对象是企业与生产经营活动有关的一切经济活动，而应税所得只关心与纳税有关的经济事项。在核算程序上，会计盈余采取的是“会计凭证-会计账簿-会计报表”的顺序，而应税所得的计算无需规范化的程序。

一、会计与税法的差异的原因只有会计处理和税务处理保持各自的独立性，才能保证会计信息的真实性和应纳税额的准确性。《税收征管法》第二十条规定：“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”《企业所得税法》第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。”因此，在进行会计核算时，所有企业都必须严格执行会计制度（企业会计制度、会计准则等）的相关要求，进行会计要素的确认、计量和报告。在完成纳税义务时，必须按照税法的规定计算税额，及时申报缴纳。二、会计与税法的差异的处理方法1.纳税调整流转税：流转税需要纳税调整的项目，例如销售货物、转让无形资产、销售不动产、提供应税劳务时向客户收取的违约金、延期付款利息、集资款、手续费、代收款项、代垫款项等。又如房地产企业取得的预收账款需并入当期营业额计征营业税。流转税按月计征，月末按照税法规定计算出应纳税额提取并申报缴纳。所得税：企业所得税和个人所得税（指个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所得）实行按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方式。企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调整过程通过申报表的明细项目反映。2.所得税会计由于会计制度与税法在资产、负债、收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异，即永久性差异和暂时性差异。永久性差异在本期发生，不会在以后各期转回，永久性差异与会计利润之和乘以适用税率计算的应交所得税作为当期所得税费用。暂时性差异是指资产或负债的账面价值（会计成本）与其计税基础（计税成本）之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额，也属于暂时性差异。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别确认递延所得税负债和递延所得税资产，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。运用资产负债表债务法明细核算每一项暂时性差异，可以彻底取代纳税调整台账（或备查簿），会计与所得税法的差异问题将迎刃而解。