中级会计调整抵消分录

一、对子公司的个别财务报表进行调整， 1，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要进行调整。子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司 (1)投资当年， 借：固定资产—原价（调增固定资产价值）， 贷：资本公积， 借：管理费用（当年应多提折旧）， 贷：固定资产—累计折旧， (2)连续编制合并财务报表， 借：固定资产—原价（调增固定资产价值）， 贷：资本公积—年初， 借：未分配利润—年初（年初累计应多提折旧）， 贷：固定资产—累计折旧， 借：管理费用（当年应多提折旧）， 贷：固定资产—累计折旧， 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法， (1)投资当年， ①调整被投资单位盈利， 借：长期股权投资， 贷：投资收益， ②调整被投资单位亏损， 借：投资收益， 贷：长期股权投资， ③调整被投资单位分派现金股利， 借：投资收益， 贷：长期股权投资， ④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）， 借：长期股权投资， 贷：资本公积—本年， (2)连续编制合并财务报表， ①调整以前年度被投资单位盈利， 借：长期股权投资， 贷：未分配利润—年初， ②调整被投资单位本年盈利， 借：长期股权投资， 贷：投资收益， ③调整被投资单位以前年度亏损， 借：未分配利润—年初， 贷：长期股权投资， ④调整被投资单位本年亏损， 借：投资收益， 贷：长期股权投资， ⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利， 借：未分配利润—年初， 贷：长期股权投资， ⑥调整被投资单位当年分派现金股利， 借：投资收益， 贷：长期股权投资， ⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）， 借：长期股权投资， 贷：资本公积—年初， ⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）， 借：长期股权投资， 贷：资本公积—本年， 二、抵销分录的编制， （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销， （二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销， （三）内部债权与债务项目的抵销， 1、内部债权债务项目本身的抵销， 借：债务类项目， 贷：债权类项目， 2、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销， 借：投资收益， 贷：财务费用， 3、内部应收账款计提坏账准备的抵销， 抵销坏账准备的期初数： 借：应收账款—坏账准备， 贷：未分配利润—年初， 将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 借：应收账款—坏账准备， 贷：资产减值损， 或： 借：资产减值损失， 贷：应收账款—坏账准备， 4、内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理， 首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响， 借：未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率）， 贷：递延所得税资产， 然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额， 若坏账准备期末余额大于期初余额， 借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）， 贷：递延所得税资产， 若坏账准备期末余额小于期初余额， 借：递延所得税资产， 贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）。

合并会计报表的抵销分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵销的项目进行的调整分录。合并抵消是指母公司在编制合并会计报表时，以母公司和子公司的个别财务报表为基础。

将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。母公司在合并抵消时所编制的会计分录称之为合并抵消分录。合并抵消分录的编制目的和作用是为了消除内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异，使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为编制合并财务报表。

合并资产负债表的抵消项目主要有母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母子公司之间内部往来项目、存货中未实现利润项目、固定资产项目、无形资产项目和盈余公积项目；合并利润与利润分配表的抵消项目主要有内部销售收入和销售成本、内部投资收益项目、管理费用项目和纳入合并范围的子公司利润分配项目等；合并现金流量表的抵消项目在编制合并资产负债表和合并利润与利润分配表时一并处理。

编制合并会计报表的主要功能是为了真实、公允地反映母子公司作为一个整体的财务状况、经营成果和现金变动情况。

2006年颁布的企业会计准则中规定，母公司不再需要返提子公司的盈余公积。

特征

合并抵消分录的编制目的和作用决定了其不同于日常会计处理中所编制的其他会计分录，具有如下一些自身的特征。

1．合并抵消分录主要起到抵消有关报表项目数据的作用。

依据这一特征，通常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目，而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错。例如：当抵消内部存货、固定资产和无形资产交易中的未实现利润时，如果相关资产的内部售价高于原售出方的账面价值或成本时，未实现利润为盈利，导致个别财务报表中期末相关资产的账面价值被高估，编制合并抵消分录时，贷方应抵消相关的资产项目，借方抵消相关损溢项目。如果相关资产的内部售价低于原售出方的账面价值或成本时，未实现利润为亏损．导致个别财务报表中期末相关资产的账面价值被低估，编制合并抵消分录时，借方应抵消相关的资产项目，贷方抵消相关损溢项目。

2．合并抵消分录不用过账，不会导致当期和以后期间个别报表财务相关项目的数据发生变化。编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表，而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务报表。因此，合并抵消分录不用过账，编制了合并抵消分录也并不意味着个别报表财务相关项目的账簿数据和报表数据发生变化。

3．合并抵消分录抵消的是报表项目不是具体的账户。会计报表的项目名称与所对应的账户名称不完全一致，处理日常会计业务所编制会计分录借贷方都用相应的账户名称，编制合并抵消分录时，借贷方要用相应的报表项目名称。当报表项目名称与所对应的账户名称不一致时，用报表项目名称。例如在合并抵消分录中，会用到“存货”、“固定资产原价”、“期初未分配利润”、“提取盈余公积”等报表项目名称，而不是用“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“利润分配”等账户名称。

环球青藤友情提示:以上就是[ 抵消分录是什么? ]问题的解答,希望能够帮助到大家！

免税合并，是从税务角度考虑，符合特殊税务重组的，可以采用特殊税务重组，作为免税合并，则在合并过程中，资产按账面价值入账，就不存在交税和递延所得税处理的问题。符合特殊性税务处理的条件有五个：1、重组不以避税为目的。2、重组占被收购企业净资产份额75%以上。3、被收购企业保证在12个月内不改变主要经营业务。4、85%以上用于收购的资产为股权。5、取得用于收购的股权，确保在12个月内不改变主要经营业务。希望对你有用。

审计调整分录和会计处理分录，是从注册会计师角度和被审计单位两个角度进行业务处理的体现，二者有着本质的差异。对于两者的区别，我们主要从以下几点来把握：

1、编制主体

审计调整分录由注册会计师编制；而会计账务处理分录由被审计单位的会计人员编制，二者编制的主体不同。

2、编制依据

审计调整分录是根据所查出来的错报编制，无需附录原始凭证，而会计账务处理分录是根据记录经济业务的原始凭证编制，因此记账凭证后必须附录原始凭证。

3、编制要求

虽然现在还没有相关法规对审计调整分录的编制作出具体要求，注册会计师可以根据会计师事务所对工作底稿的要求安排分录形式，但无论注册会计师如何编制审计调整分录，其前提是不可违背的，即必须能够实现调整会计报表的目的，并能够详细记录于工作底稿中。

另外，由于审计调整分录的编制要求不是很高，只要能够说明错报的实质并可以在审计工作底稿中做详细记录即可，所以对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目，也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货跌价准备”等）作为审计调整分录的科目。

但是在过入会计报表时应该填入对应的报表项目。由于被审计单位管理层（会计部门）所编制的会计分录需要按照企业会计制度的规定，因此会计分录应按统一要求编制。

4、责任划分

注册会计师承担的是审计责任，被审计单位管理层承担会计责任，审计责任不可替代、减轻和免除会计责任。