注册会计师为期后事项

注册会计师对期后事项的审计，可以归纳为两类：一类是结合会计报表年末余额实施的实质性测试程序进行的审计；另一类是专为发现审计年度必须弄清楚的事项另行实施的审计程序。（一）结合会计报表年末余额实施实质性测试程序注册会计师在对会计报表项目实施实质性测试程序时，通常通过对各项目的截止期和估价测试等来确定被审计单位管理当局对其编制的会计报表项目的年末余额认定是否正确。例如：复核期后的现金收入，以测试应收账款的可回收性。将后期的存货销售价格与前期的存货成本相比较，以确定前期期末存货估价是否适当等。尽管这些审计程序是针对年末余额实施的，本质上是会计报表年末余额实质性测试的一部分，但从实际效果上看，仍然不失为期后事项审计的一种有效程序。（二）专为发现审计年度必须弄清楚的事项另行实施的审计程序这类审计程序主要有以下几种：1.向被审计单位管理当局及有关人员询问由于被审计单位的业务性质、经营规模等情况不同，注册会计师询问的内容也不相同。一般情况下注册会计师应对下述事项进行询问：（1）已依据初步数据进行会计处理的项目的现状。（2）是否已进行或即将进行异常的会计调整。（3）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。（4）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失。（5）资产是否已出售或计划出售。（6）是否发生新的担保、贷款或承诺。（7）是否已发行或计划发行新的股票或债券。（8）是否已签订或计划签订合并或清算的协议。这里所说的“初步数据”是指被审计单位在编制会计报表时所做的各种估计或预计。这些估计或预计，从本质上讲是暂时的、非结论性的。它们的确切金额要等到期后的某一时间预计事项发生时才能最终确定。如果该事项估计或预计金额与实际发生金额不符，仍需进行调整。2.复查被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告复查的重点应放在被审计年度生产经营业务中与同期结果有关的变化上，特别是被审计单位经营业务和经营环境的主要变化上。与被审计单位管理当局讨论报表，以确定它们的编制基础与本年度会计报表是否一致，并调查经营结果的重大变化。3.复查资产负债表日后编制的会计记录注册会计师应复核被审计单位期后编制的日记账和分类账，尤其应检查其中大额的或异常项目，从而确定所有与度年相关的业务的存在和内容，以及期后发生的但需要披露的事项。4.检查被审计单位资产负债表日后发布的董事会和股东大会的会议记录被审计单位的重大事项，尤其是涉及证券管理机构规定的需要向外发布的重大经营事项，被审计单位都要以一定的形式向外发布，对这些发布的事项，在其有关的会议记录中应有详细的记录。注册会计师对这些记录重点应检查其中影响审计年度会计报表表述的重大期后事项。5.获取被审计单位管理当局和其律师的声明书由被审计单位向注册会计师递交的管理当局和其律师的声明书，是他们对审计中各种不同事项的说明，其中包括对审计现场工作结束前的有关期后事项的陈述。