张先生899547
上市公司：一、选择会计政策粉饰报表（一）粉饰业绩，逃避监管的动机：上市公司会计政策选择与变更的动机主要是为了操纵利润，使之达到预定的目标，以满足政府对配股或上市管制的最低要求，净资产收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通过会计政策选择增加当期利润的可能性就越大。所以，应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。（二）隐性的分红动机：在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来得“立竿见影”，为了实现目标，经营者可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。（三）外部融资和商业信用的需要：为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。（四）为推卸责任而进行报表的粉饰:如发生自然灾害，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰会计报表。（五）大股东抽血，掏空上市公司资产：表现为：（1）大股东通过资金拆借，关联方占款等形式，占用上市公司的血液——现金流，形成大量的应收项目，而后通过计提坏账准备来一笔勾销；（2）大股东通过资产重组等手段，以不良资产置换出上市公司优质资产，之后上市公司通过计提大量固定资产减值准备来掩盖该交易；（3）通过担保、资产抵押、资本市场操作，来转移资金，报表上则体现为短期投资跌价准备等资产减值准备。二、滥用会计政策与会计估计的手法（一）貌似合理，暗藏玄机的会计政策变更：如：处于通货膨胀的经济环境下，上市公司存货的计价可能由原来的先进先出变更为后进先出法来规避通货膨胀带来成本上升的风险；当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资未采用权益法核算。（二）非公允计提，调节利润：如：计提坏账准备等资产减值准备，主要依据是主观的判断，而这种主观判断不仅存在是否失误，还存在是否公允的问题。资产减值准备明细表中八项计提成为“上市公司内部调账的最好手段。”（三）滥用估计，放弃债权：放弃债权的情况主要可能出现在上市公司管理层非正常性新旧交替（并非正常的生产经营活动引起的管理层交替）或管理层为大股东控制的时期。（四）该提未提，计提不足，虚增利润
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如何粉饰财务报表-上市公司粉饰财务报表的手段
企业常常会出于各种动机粉饰财务报表,而财务报表粉饰会给报表的使用者带来严重的危害!下面，我为大家讲讲上市公司粉饰财务报表的手段，快来看看吧!
利用调节应收账款、其他应收款、其他应付款粉饰年报
其他应收款、其他应付款被称为会计报表中的“垃圾桶”和“聚宝盆”，前者隐瞒潜亏，后者隐瞒利润。年报不实的上市公司在应收款或其他应收款方面做文章，从而达到虚增利润目的的手法屡见不鲜，一些上市公司往往把一些难以收回的应收款挂在账上，以虚增资产。
利用计提手段结合会计估计调节利润
企业巨额计提秘密准备，使估计计提成了操纵利润的一种普遍手段。秘密准备的手段一般有以下几种：低估资产、高估负债、不反映某些特定资产的价值、搁置资产价值上涨时的机制调整。
资产重组
一些公司资产重组的目的，实际上是转移利润，即由非上市的关联股东将利润转移至上市公司，以达到配股、增发或者避免被摘牌的厄运。典型做法有：
1、由非上市的关联股东以优质资产置换上市公司的劣质资产;
2、由非上市的关联股东将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司;
3、将亏损子公司高价出售给关联股东;
4、将不良债权和股权出售给关联股东;
5、互购资产，哄抬利润和资产价值。
费用“减肥”，利润“虚胖”
上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公司往往利用“待摊费用”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账，在以后年度逐渐进行分摊，从而达到平滑利润的目的。
关联方交易
1、关联购销商品
表现形式主要包括利用股东或者非控股子公司虚增销售、利用不同控股程度的子公司调节销售、溢价采购控股子公司的产品形成固定资产等。
我们核查公司的关联购销商品时，应重点关注的事项是商品的`质量、单价、金额、交易方式、支付方式、是否是形式重于实质的交易、是否有持续性等因素。
2、费用分担
由于许多公司与母公司之间存在接受劳务和提供劳务的关系，双方往往签订了有关协议，明确有关费用支付和分摊标准，但一些公司在利润水平不佳时，可能会改变费用分摊方式和标准，比如母公司调低公司承担的管理费用或是将其以前年度缴纳的有关费用退回等。
3、委托经营
具体表现形式包括：公司将不良资产委托给母公司经营，定额收取回报，以在避免不良资产亏损的同时，凭空获得一块利润;母公司将稳定、获利能力高的资产以较低的托管费用委托公司经营，以增加其经营业绩。
4、资金往来
资金往来包括以现金或者实物形式提供的贷款或权益类资金。我们应重点关注公司与关联方资金往来的金额、性质、是否有持续性，双发资金往来成本公允性等因素。
选用不当会计政策
选用不当会计政策是财务报表粉饰的常用手段，主要有以下几种表现形式：
1、未满足收入确认标准下确认收入
手法多体现在提前确认收入和不适当确认收入，通常是提前确认收入(当商品所有权的主要风险和报酬尚未转移时就确认收入)，比如委托代销商品在代销方尚未出售时就确认收入。
2、将费用递延处理或者一次性冲销
将费用递延处理主要表现为收益性支出作为资本性支出、折旧或摊销非正常缓慢甚至不提折旧以及隐瞒资产减值问题：
(1)将收益性支出列为资本性支出，即成本费用被不适当地记录为可以分期摊销的资产(而非费用)，比如广告宣传费、固定资产日常维护费等;
(2)折旧或摊销非正常缓慢，即通过对固定资产减少提折旧或者无形资产摊销期限延长等方式使当期费用减少。明显调整折旧方法或者折旧摊销期限还比较容易被察觉，但有些公司通过拖延在建工程的结转进程使折旧减少，则通过账面很难发现。
(3)隐瞒资产减值或者资产减值准备计提不充分。提取减值准备不足或减少准备都会虚增利润，特别是资产总额上升时相应减值准备反而下降，或者以前年度计提的准备发生逆转，都有被粉饰的嫌疑。
3、虚减成本、费用或负债
公司通过不记录相关费用及负债或者利用存货计价方式减少销售成本等手段，主要表现方式有：
(1)公司对期末存货计价过高或对期初存货计价过低;
(2)公司将产品定额成本差异于期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品不分摊;
(3)有些公司故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损。
4、运用不恰当的股权投资核算方法
比如公司对于出现亏损的被投资企业，本应采用权益法进行核算但是却采用成本法。
利用实物资产、股权置换的手法调节利润
这种手法通常为上市公司与母公司或其他关联方所用，他们通过实物资产、股权置换的方式，达到其增加利润的目的。
譬如，世茂股份公司与上海世茂建设有限公司进行资产置换的决议，同意公司以所持有的上海世茂国际广场有限责任公司18.375万股权及现金6792万元，与参股公司世茂建设所持有的上海世茂湖滨房地产有限公司50万股权进行置换。如此一置换，世贸股份2003年年度业绩同比猛增25倍。
利用调节营业外收入或补贴收入粉饰年报
这是ST公司惯用的手法。营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，它不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。
它不具有长期性和稳定性，对利润的影响是暂时的，所以，营业外收入常常成为利润的“调节器”。
利用对存货价值的调节进行利润操纵
首先，存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。期末存货计价过高或期初存货计价过低，当期收益都可能因此而增加，反之亦然。
所以，存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。其次，有的企业采用定额成本法计算产品成本时，将产品定额成本差异在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品却不分摊，以降低本期销售成本。
更有甚者，故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损，从而达到虚增本期利润的目的。这样的做法，虽然使上市公司当年的财务报表好看了，但却为其今后的发展前景蒙上了阴影。
随意变更会计政策、会计估计方法
会计准则中关于减值准备等项目，存在一定程度的职业判断，而这些对职业判断的依赖也为财务报表粉饰留下了机会和空间。有些公司通过随意变更折旧政策、长期股权投资核算方法、合并政策、资产减值的估计方法等手段，调节公司利润。
比如纯粹依靠主观判断来估计某项资产是否发生减值，比如随意更改存货的核算政策调节销售成本。
模拟会计主体
会计主体是会计信息所反映的特定单位或组织。模拟会计主体是指一些业绩不好、规模不够的公司为了符合IPO、重大资产重组、借壳上市等法律法规要求，在制作方案时，选择一个或几个被并购的企业，并将并购的日期做到1年甚至是3年以前(实质上并购是在制作方案时才开始进行的)。
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