商品流通企业会计模...

"库存商品"帐户的金额是否为含税售价的金额,决定于企业是一般纳税人还是小规模纳税人 （一）一般纳税人企业的会计核算 1.进货的核算。某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。则：购进商品支付款项时： 借：商品采购100万元 应交税金-应交增值税（进项税额）17万元 贷：银行存款117万元 商品验收入库时： 借：库存商品134.55万元〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕 贷：商品采购100万元 商品进销差价15万元（100×15％） 应抵税金19.55万元。 2.销售收入的核算。若该企业本月实现销售金额为93.60万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。则： 借：银行存款93.60万元 贷：商品销售收入80万元 应交税金-应交增值税（销项税额）13.60万元 3.结转销售成本、应抵税金。在进行上述会计处理的同时，按商品不含税的售价金额结转商品销售成本，按上笔分录的销项税额（含税售价金额与不含税售价金额之差）冲转“应抵税金”科目。 借：商品销售成本80万元 应抵税金13.60万元 贷：库存商品93.60万元 4.结转进销差价。月末结转进销差价时，仍然采用《商品流通企业会计制度》规定的计算方法进行计算和分摊，但需注意的是，应将期末“库存商品”科目余额部分调整为不含税的余额来计算差价率，即：差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷〔本月“商品销售收入”贷方发生额＋月末“库存商品”科目余额÷（1＋适用增值税税率）〕×100％。本月已销商品应分摊的进销差价＝本月“商品销售收入”科目贷方发生额×差价率。 假设本题无期初余额，则：差价率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月销售商品应分摊差价额＝80×13.04％＝10.43（万元），会计分录为： 借：商品进销差价10.43万元； 贷：商品销售成本10.43万元。 5.结转利润。将“商品销售收入”、“商品销售成本”科目余额分别转入“本年利润”科目的贷方和借方。 借：商品销售收入80万元 贷：本年利润80万元 借：本年利润69.57万元（80－10.43） 贷：商品销售成本69.57万元 6.在资产负债表上列示。编制资产负债表时，应将“库存商品”科目借方余额抵减“商品进销差价”科目贷方余额，同时扣除“应抵税金”科目贷方余额，然后再与有关项目进行合并，将结果数填入该表的“存货”项目。本例库存商品进价成本为30.43万元〔（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）〕。 二）小规模纳税人企业的会计核算 若上例中该企业是小规模纳税人（增值税征收率6％），则无需设置“应抵税金”科目，其会计处理如下： 1.进货的核算。购进商品时： 借：商品采购117万元 贷：银行存款117万元 商品验收入库时： 借：库存商品134.55万元〔117×（1＋15％）〕 贷：商品采购117万元 商品进销差价17.55万元（117×15％） 2.销售收入的核算。商品销售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（万元），应交增值税额＝88.30×6％＝5.30（万元）。 借：银行存款93.60万元 贷：商品销售收入88.30万元 应交税金-应交增值税（销项税额）5.30万元 3.结转销售成本： 借：商品销售成本93.60万元 贷：库存商品93.60万元 4.结转进销差价。差价率＝17.55÷〔88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）〕×100％＝13.83％。 本月销售商品应分摊差价额＝本月“商品销售收入”贷方发生额×差价率＝88.30×13.83％＝12.21（万元）。 借：商品进销差价12.21万元 贷：商品销售成本12.21万元 5.结转利润： 借：商品销售收入88.30万元 贷：本年利润88.30万元 借：本年利润81.39万元 贷：商品销售成本81.39万元（93.60－12.21）参考资料：

第一批发商品核算核算方法:数量进价金额核法 A.购进商品[例1]某商业企业向本市甲内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷：银行存款 100620同时，作如下会计分录：借：库存商品——42支男棉毛衫86 000贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：物资采购——42支男棉毛衫86 000应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620贷：银行存款 100 620商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫86 000贷：物资采购——42支男棉毛衫86 0002.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：借：物资采购——42支男棉毛衫86 000应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620贷：应付票据——商业汇票 100 620同时，作会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫86 000贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000商业汇票到期付款，作会计分录如下：借：应付票据 100 620贷：银行存款 100 620B.销售商品[例2]某商业企业批发商品销售收入45 000元，销项增值税率17%，计7650元，共计52 650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：借：银行存款 52 650贷：主营业务收入45 000应交税金——应交增值税(销项税额) 7 650假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：借：应收账款(或应收票据) ×××贷：主营业务收入×××应交税金——应交增值税(销项税额) ×××收到货款或汇票到期承兑时：借：银行存款 ×××贷：应收账款(或应收票据)×××批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为41 230元，同时作会计分录如下：借：主营业务成本 41 230贷：库存商品——×× 41 230第三零售商品核算（数量售价金额核算法）A.购进商品目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。[例3某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元(不含税)，进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：(1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：借：物资采购——百货组 6 000应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020贷：银行存款 7 020(2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。借：库存商品——百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424贷：物资采购——百货组 6 000商品进销差价——百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如上例，其会计分录如下：借：主营业务收入 1 224贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 1 2242.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款;以及到货与付款同时进行三种情况。[例4设前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。(1)假设先承付货款和运费，后到货。接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下：借：商品采购——百货组 6 000应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060经营费用——进货运费 360贷：银行存款 7 420商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下：借：库存商品——百货组8 424贷：商品采购——百货组 6 000商品进销差价 2424(2)假设商品先到，后付款。商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下：借：库存商品——百货组8 424贷：应付账款 6 000商品进销差价 2 424下月初用红字冲回：借：库存商品——百货组 8424 (红字)贷：应付账款 6000 (红字)商品进销差价 2424 (红字)接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：借：商品采购——百货组 6 000应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060经营费用——进货运费 360贷：银行存款 7 420同时，作会计分录如下：借：库存商品——百货组8 424贷：物资采购——百货组 6 000商品进销差价 2 424(3)假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下：借：物资采购——百货组 6 000应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060经营费用——进货运费 360贷：银行存款 7 420同时，作会计分录如下：借：库存商品——百货组8 424贷：物资采购——百货组 6 000商品进销差价 2 424B.销售商品[例5台州A超市本月零售商品269100元(售价法)1. 借;银行存款 269100 贷：主营业务收入 2691002. 借：主营业务成本 269100 贷：库存商品 2691003. 结转已销商品销项税：269100/(1+17%)=39100借：主营业务收入39100 贷：应交税金——应交增值税(销项税额)391004.. 已销商品进销差价的计算和结转差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/ 本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额*100%接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元，月末日库存商品余额为140400元，计算差价率为26.74%本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3借：商品进销差价 71957.3 贷：主营业务成本71957.3不含税的进销差价：71957.3-39100=32857.35.如果家友超市本月进项税为51000元，本月购入商品409500元，无月初余额库存商品(零售价)=140400(409500-269100)进项税金=51000销项税金=39100主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100)主营业务成本=197142.7(269100-71957.3)已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7)

第一批发商品核算核算方法:数量进价金额核法 A.购进商品[例1]某商业企业向本市甲内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：借：物资采购——42支男棉毛衫86 000应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620贷：银行存款 100620同时，作如下会计分录：借：库存商品——42支男棉毛衫86 000贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：物资采购——42支男棉毛衫86 000应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620贷：银行存款 100 620