收益表债务法注册会计师

我国《企业会计制度》规定企业对所得税的核算可以采用应付税款法，也可以采用纳税影响会计法，纳税影响会计法又分为递延法和债务法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税所得的金额保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销，在所得税税率变动或开征新税时，不调整由于税率变动或新税征收对递延税款余额的影响。而债务法要求当税率变动或开征新税的情况下，企业需要按新的税率对递延税款的余额进行调整。由于债务法能够客观地反映税率变动引起的企业所得税付款义务或收款权利，所以我国《企业会计准则第 18号——所得税》要求企业采用债务法。但是，企业会计制度中的债务法与新会计准则中的债务法却并不相同。债务法又分为资产负债表债务法和利润表债务法。会计制度中的债务法是利润表债务法，新准则在借鉴国际会计准则的基础上，结合我国的实际情况，对所得税的核算采用的是资产负债表债务法。一、资产负债表债务法与利润表债务法的基本内涵利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是本期所得税费用的调整，注重时间性差异。资产负债表债务法注重暂时性差异，将应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异确认为递延所得税负债或递延所得税资产。时间性差异是指在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税所得与会计利润的差额。暂时性差异是指资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或可抵扣税金额。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。亦即计税基础是指按照税法的规定，一项资产或负债的金额。例如，某企业将应计入产品保修成本的 10000元确认为一项负债，该产品保修成本在企业支付赔款时才能抵扣税款，则该负债的计税基础是零。在以账面金额清偿该负债时，企业未来应税所得将减少 10000元，假定所得税税率为 33%，则相应减少其未来所得税支出 3300元。账面金额与其计税基础之间的差额是一项可抵扣暂时性差异，为 10000元。因此，如果企业很可能在未来期间获得足够的应税所得，从减少的所得税支付额中获得收益，那么它应当确认一项递延所得税资产 3300元。时间性差异侧重从收入和费用角度分析应税所得与会计利润之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的差异，暂时性差异侧重从资产和负债角度分析应税所得与会计利润之间的差异，反映的是某个时点上存在的差异。资产负债表债务法对递延税款的定义更符合资产和负债的标准，递延所得税负债（资产）能更好地表示企业未来应付（应收）的债务（资产），从而使资产负债表能更为真实准确地反映企业某一时点的财务状况。二、资产负债表债务法与利润表债务法的共同点资产负债表债务法与利润表债务法都属于纳税影响会计法中的债务法，在很多方面都具有共同之处：1．理论基础相同资产负债表债务法与利润表债务法都认为所得税的性质是一项费用，而不是利润的分配。2．都符合权责发生制原则和配比原则资产负债表债务法与利润表债务法都确认时间性差异对所得税的影响，并递延和分配到以后各期，在税率发生变动时，都要求调整递延税款的余额。显然，它们都符合权责发生制原则和配比原则。3．计算结果一般相同暂时性差异包括所有的时间性差异和其他暂时性差异，在没有其他暂时性差异的情况下，资产负债表债务法与利润表债务法对时间性差异处理的方法相同，所以，尽管二者的会计原理并不相同，但是会计处理的结果一般都是相同的。三、资产负债表债务法与利润表债务法的不同点1．核算对象不同资产负债表债务法与利润表债务法作为债务法下的两种不同的分析方法，昀主要的区别在于前者注重暂时性差异，后者注重时间性差异。时间性差异强调差异的形成以及差异的转回，暂时性差异更强调差异的内容和原因。所有的时间性差异都是暂时性差异，但暂时性差异还包括不是时间性差异的其他暂时性差异。例如，企业合并时，按购买法处理会计上要求按被并购企业可辨认资产的公允价值计价，但税法中往往规定按其账面价值计算所得税，从而产生暂时性差异，但并非时间性差异产生。再如，企业如果发生经营亏损，一般情况下国家为了鼓励其发展，会给予一定的税收优惠。企业在某一年度发生的亏损，可以用以后年度的税前利润弥补，这就产生了未来可抵减所得税的暂时性差异。另外，子公司、联营企业或合营企业尚未将其全部利润分配给母公司或投资者，资产重估但计税时不作对称调整等都产生其他暂时性差异。2．对收益的理解不同利润表债务法注重利润表，认为利润表是受托责任报表，因此用“收入费用观”（会计利润观）定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注重的是收入或费用在会计与税法中确认的差异，并将这种差异对所得税的影响以所得税费用列示在利润表上，递延所得税则是会计所得税费用与应交所得税相对比的结果。资产负债表债务法则认为资产负债表是昀重要的财务报表，因此用“资产负债观”（经济利润观）定义收益，提出了“全面收益”的概念。适应这一观念，资产负债表债务法将资产或负债账面余额与计税基础间差异直接形成递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额，而所得税费用则依据当期应交所得税与递延所得税资产或负债的本期发生额加以确定。利润表债务法反映的企业财务目标是企业利润昀大化，而资产负债表债务法反映的企业财务目标是企业价值昀大化。利润表债务法计算程序复杂，确认和计量所得税资产和负债的标准不易把握，采用资产负债表债务法相对简单，而且还可以提高企业在会计报表中对财务状况和未来现金流量做出恰当评价和预测。3．对所得税的计算程序不同利润表债务法是将时间性差异对所得税的影响看作是对本期所得税的调整，其特点是当税率发生变动时，必须对递延税款按现行税率进行调整。这种方法的计算程序为：首先计算所得税费用，然后再计算当期应交所得税额，昀后倒挤出本期发生的递延所得税资产（或负债）。本期所得税费用等于本期应交所得税加本期发生的递延所得税负债或减递延所得税资产，加（或减）由于税率变动或税基变动对以前各期确认的递延所得税负债（或资产）账面余额的调整数。资产负债表债务法则以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点，逐一确认资产和负债项目的账面金额及其计税基础之间的暂时性差异。该差异反映的是累计的差额，而非当期的差额，因此，只能将期末暂时性差异与期初暂时性差异的应纳税影响额之间的差额视为对本期所得税费用的调整。也就是说，首先要确定期末递延所得税资产（负债），然后倒挤出利润表项目当期所得税费用。具体核算步骤为：（1）确定每项资产或负债的计税基础；（2）依据该资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额确定暂时性差异；（3）暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额；（4）本期发生或转回的递延所得税资产或递延所得税负债（所得税影响金额）应当是其期末、期初余额的差额；（5）本期所得税费用＝本期应交所得税＋（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）。从报表项目的转移方向上看，利润表债务法是由利润表项目推出资产负债表项目，而资产负债表债务法是由资产负债表项目推出利润表项目。4．对递延税款的理解不同资产负债表债务法将全部暂时性差异确认为一项递延所得税资产或递延所得税负债，大大拓宽了“递延税款”的含义。由于时间性差异反映的是收入和费用在本期发生的差额，所以确认的递延所得税资产或负债是本期的发生额。而资产负债表债务法尽管也将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异，并由此确认递延所得税负债或资产，但由于暂时性差异是累计的差额，因此递延所得税资产或负债反映的是账面价值。5．在资产负债表中的列示不同利润表债务法下对递延所得税资产或负债是以净额列示的，而资产负债表债务法下，递延税款借项或贷项其实是因为产生了递延所得税资产或负债，实质上与资产或负债所引起的纳税后果具有对应关系，所以将所得税资产和所得税负债区别于其他资产和负债，分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中单独列示。来自网络。。。

1、资产负债表债务法提高了会计信息的决策有用性

资产负债表债务法侧重于“资产负债表”观，强调了会计信息的决策有用性。资产负债表是一种最可能提供决策有用信息的报表。

资产负债表债务法以资产负债表为重心，逐一确认资产、负债项目账面价值与计税基础的暂时性差异比利润表债务法从利润表出发，逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异更具体，而不易遗漏。在资产负债表中分别列示递延所得税资产、递延所得税负债项目有利于企业在报表中对财务状况和未来现金流量作出恰当的评价和预测。

2、资产负债表债务法引入了公允价值计量属性

引入公允价值计量属性是新企业会计准则的一大亮点。新企业会计准则中对交易性金融资产投资、投资性房地产、生物资产等按公允价值进行后续计量，而税法上不作调整。

资产的账面价值与税基之间的差异符合资产负债表债务法下的暂时性差异概念，但不符合利润表债务法下的时间性差异概念。

3、资产负债表债务法能够适应我国今后市场经济的变化

由于我国当前及今后相当长一段时间内将致力于国有企业改造，企业重组、合并现象大量出现，资产重估越来越频繁，从而必将对所得税产生重大的影响。

企业对资产进行评估，按评估价高于原账面价值进行调整；企业合并时，按合并资产的公允价值高于账面价值部分调整。而在计税时均不作相应的调整。对这些经济活动产生的暂时性差异，利润表债务法均无法反映和处理。

综上，由于资产负债表债务法存在利润表债务法所无法比拟的各种优势。会计准则的国际趋同，国际上对“资产负债表”观的推崇，都使资产负债表债务法取代利润表债务法成为必然。

扩展资料

会计收益可以通过收入与费用的配比来计量，也可以通过净资产的视角来计量。企业应根据会计期间内实际发生的交易确认、计量各种收入和费用，并根据会计等式“收入-费用=利润”来计算。

从资本保全的角度看，为保证股东投入资本的完整无缺，要求企业在生产经营过程中成本补偿和利润分配要保持资本的完整性，保证权益不受侵蚀;企业收益的计量，应以不侵蚀原投入资本为前提，只有在原资本已得到维持(保全)或成本已经弥补之后，才能确认收益，即“本期净收益=期末净资产+本期派发给业主的款项-期初净资产-本期业主新投资”，式中“期初净资产”即期初业主权益，它是要求保全的对象。

在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或费用的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。

由于暂时性差异和时间性差异都具有暂时性，因此它们会随着时间的推移在以后期间转回。当全部转回时，暂时性差异和时间性差异便会消失，不会持续存在，而如果时间性差异在某些情形下不能转回或不能全部转回，那么与其对应的暂时性差异也不能转回或不能全部转回。

参考资料来源：百度百科-资产负债表债务法

会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，是生产经营管理的重要手段。会计学主要研究会计基本理论和方法，包括会计的本质、目标、对象、内容、职能、准则、方法论和运行环境等，以指导会计工作的实践。按照会计对象和任务的差别，分别形成相对独立的几门会计学分支，如会计基本理论、财务会计、成本会计、管理会计、部门会计、国际 会计、审计等会计学科体系；亦可按照国民经济各主要部门分类，形成相应的部门会计学科体系。1.研究方向会计理论，财务会计，成本会计，管理会计，部门会计，国际会计，审计。2.主要课程除政治理论和外语等公共课外，专业主干课和研究方向主干课有：会计理论研究，财务会计研究，成本会计研究，管理会计研究，部门会计研究，国际会计研究，审计学研究，会计信息系统研究。会计与统计核算1培养目标培养具有扎实会计与统计理论基础。掌握一定的计算机数据库语言和编程技术，熟练掌握会计与统计核算实务及电算化操作技能；适应社会经济发展和统计改革与建设需要的应用型专门人才。2主要课程计算机基础、基础会计学、企业统计、统计调查方法与应用、财务会计、成本会计、会计电算化、数据库原理及应用、财务管理、经济法、管理会计、审计学、管理学原理等。3就业方向毕业生可从事企事业和行政执法单位的会计、出纳、财务管理、审计等方面的工作并在其他与之有关的经济管理岗位上发挥才干。

说白了，鉴证业务就是注册会计师对于被审计对象给与了一定程度的保证，这种保证可能是合理性保证（审计）或者是有限保证（审阅）。报告使用者可以依赖注册会计师的保证做出决策。非鉴证业务就是注册会计师没有给出任何程度的保证，仅仅是陈述一个事实，最终的决策完全依靠报告使用者的判断。

1、鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。比如：财务报表审计是指注册会计师对财务报表提出结论（发表意见），以增强除被审计单位（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。2、非鉴证业务就是鉴证业务之外的服务，比如对财务信息执行商定程序、代编财务信息等。

注册会计师CPA《财管》：经营租赁和融资租赁的区别

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1、资产负债表债务法提高了会计信息的决策有用性

资产负债表债务法侧重于“资产负债表”观，强调了会计信息的决策有用性。资产负债表是一种最可能提供决策有用信息的报表。

资产负债表债务法以资产负债表为重心，逐一确认资产、负债项目账面价值与计税基础的暂时性差异比利润表债务法从利润表出发，逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异更具体，而不易遗漏。

在资产负债表中分别列示递延所得税资产、递延所得税负债项目有利于企业在报表中对财务状况和未来现金流量作出恰当的评价和预测。

2、资产负债表债务法引入了公允价值计量属性

引入公允价值计量属性是新企业会计准则的一大亮点。新企业会计准则中对交易性金融资产投资、投资性房地产、生物资产等按公允价值进行后续计量，而税法上不作调整。

资产的账面价值与税基之间的差异符合资产负债表债务法下的暂时性差异概念，但不符合利润表债务法下的时间性差异概念。

3、资产负债表债务法能够适应我国今后市场经济的变化

由于我国当前及今后相当长一段时间内将致力于国有企业改造，企业重组、合并现象大量出现，资产重估越来越频繁，从而必将对所得税产生重大的影响。

企业对资产进行评估，按评估价高于原账面价值进行调整；企业合并时，按合并资产的公允价值高于账面价值部分调整。而在计税时均不作相应的调整。对这些经济活动产生的暂时性差异，利润表债务法均无法反映和处理。

综上，由于资产负债表债务法存在利润表债务法所无法比拟的各种优势。会计准则的国际趋同，国际上对“资产负债表”观的推崇，都使资产负债表债务法取代利润表债务法成为必然。

扩展资料：

一、资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。

也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计算公式表示如下：

本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）

－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）

利润确定与资产计价是会计学中的两大中心内容。在企业生产经营过程中，特定时点的资产、负债和所有者权益的数额是一定时期企业经营活动和其他事项的结果。前后两期所有者权益净额相比之差，反映企业的损益。

同时在生产经营过程中，企业不断地取得营业收入，为此要设置一些收入费用类账户，定期地总结账簿的记录，将营业收入和相关的成本、费用配合起来，加以比较，确定企业在一个时期内的经营活动是盈是亏，这就是“利润确定”过程。

资产计价和利润确定从不同角度反映了企业的生产经营活动的成果，是一个问题的两个方面。因此，确定利润可采用两种方法，即资产负债表法和损益表法。两者的方法不同，但结果应当一致。

二、资产负债表债务法的理论基础是资本维持观，即只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益。

资本维持又分财务资本维持和实体资本维持（Financial capital maintenance and Physical capital maintenance）两种观点：

前者认为，资本应视为一种财务现象，即包括由所有者投入企业的资源，收益就是一种实物现象，它所代表的是一种实际“生产能力”，企业资产超过原“生产能力”的部分即为收益。

这两种观点还有一个重要的区别就是一定期间价格变动对持有资产和负债影响和处理上。按照财务资本维持观点，价格对资产与负债的影响应该加以确认，它们在性质上高于持有利润或损失，可包括于资本报酬之中；而在性质上属于资本保持的调整，应直接纳入业主权益，而不能列入收益。

企业在一定期间所实现的赢利或亏损，必然表现为资产和负债的变动，收入有资产增加或负债减少相伴随，成本费用地减少企业资产或增加负债。资产和负债变动引起利润的情况不外于以下4种：

（1）资产增加，负债不变，表明企业取得了利润；

（2）资产不变，负债减少，同样表明企业获得了利润；

（3）资产和负债都增加，但资产增量大于负债增量，表明企业获得了利润；

（4）资产和负债同减，但资产减量小于负债减量，同样表明企业获利。

如企业在一个期间的资产和负债发生了与上述相反的变化，则企业当期的成果为亏损。因此，可通过计算和比较期初和期末净资产来确定一个会计期的利润。

在确定资产变动时，所有者在此期间的追加投资和派给所有者的款项必须除外。所以资产负债表法也称净资产法，其利润计算公式可表示如下：

利润总额=期末净资产－期初净资产+本期派给所有者的款项（减资和付给所有者的利润）－本期所有者投资（增资）

在会计实务中，此法只在流行单式记账法时，为人们所采用。随着复式记账法的盛行，收入费用类账户的设置，并用以计算利润，此法已被废止，但其核对损益的作用，依然不变。

参考资料来源：百度百科-资产负债表债务法