会计准则的发展趋势

一、中美会计准则的实质性差别rule based vs principle based美国会计准则的模式为规则导向，更容易导致机会主义和盈余管理。目前的US GAAP共168号（新旧放在一起）不是按要素制定的，是一种救火式的准则，哪里出了问题，立马会有相应的准则制定出来。中国会计准则的模式为原则导向，强调实质重于形式，采购谨慎性原则、减少方法的选择、充分披露，以此来克服机会主义的盈余管理。财政部自2006年颁布新的会计准则以来，陆续颁布了“新会计准则应用指南”以及3个解释公告。其中，在3号解释公告里提出了综合收益的（comprehensive income）概念。（Tips：如何理解comprehensive income？如可供出售金融资产，持有时其价值变动计入资本公积，一旦出售，就会进利润表，以综合收益的形式反映。comprehensive income 就是用来反映未来利润的。新准则修订了资产的定义：经济利益很可能流入企业，金额可以可靠计量，淡化了“过去交易”，主要也是为了配合“未来”交易，如亏损合同等）。可以这样总结，会计准则未来的发展趋势是：一是从损益满计观向资本保全管转变，反映自从萨班斯法案以来国际财务界重视资产计价的趋势（典型地，如捐赠收入，债务重组收益进利润表，不再进资本公积。目前资本公积科目得到了净化，只含“股本溢价”和“其它”两个明细）；二是资产计价将存在两种模式：成本模式（cost value）和公允价值模式（fair value）；三是反映未来信息的新趋势（典型地，comprehensive income）。二、美国会计准则总体介绍（一）制定美国公认会计准则的组织证券交易委员会（Securities and Exchange Commission,SEC）；美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accounting Standards Board,AICPA）；财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,FASB）；政府会计准则委员会（Govermental Accounting Standards Board,GASB）。由于美国政府较少干预经济以及美国会计界的强大，美国的会计准则基本上由民间机构制定。（二）美国公认会计准则的组成会计研究公报（AICPA/CPA/ARB,1939-1959,51）会计准则委员会意见（AICPA/APB,1959-1973,31）财务会计准则声明（FASB/SFAS,1973-,1-168）（这也是本文着重介绍的，Statement Financial Accounting Standards 168）财务会计概念（FASB/SFAC1-7）技术公报（FASB/TB）FASB紧急问题任务组（FASB，EITF）美国注册会计师协会立场阐述（AcSEC/SOP）美国证券交易委员会的系列公告（SEC ASR）值得庆幸的是，09年6月美国会计准则的效力层次进行了调整，由原来的“most authoritative”和“Least authoritative”两个层次调整为“authoritative”和“non-authoritative”两个层次。也就是说，原来纷繁的条款（包括权威性强的和权威性弱的），现在就只有权威性或非权威性两种。而authoritative只包括两个：FASB accounting standards codification 和 Rules and interpretive releases of the SEC是有权威性的。