新会计准则注册资金

资本公积是指由股东投入、但不能构成“股本”或“实收资本”的资金部分，主要包括股本溢价、接受捐赠实物资产、投入资本汇兑损益、法定财产重估增值以及投资准备金等。资本公积的主要用途有两个，一是转赠资本，二是弥补亏损。资本公积又称为准资本，是企业接受投资人投入资产时，与资本有关，但不能直接计入所有者投资的资金，资本公积属于非收益转化而形成的公积金，作为一项准资本归由企业所有者所有，可以按法定程序转增资本金。资本公积主要包括：资（股）本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠资产和外币资本折算差额等。为了进行资本公积的核算，公司应设置"资本公积"账户，账该户按形式或来源分设"资本溢价"或"股本溢价"，"接受捐赠非现金资产准备"，"接受现金捐赠"，"股权投资准备"，"外币资本折算差额"，"其他资本公积"等明细账户。 该账户借方反映资本公积的减少，贷方反映资本公积的增加；期末余额在贷方，表示资本公积的积存数。 我国目前实行的是“法定资本制”我国称之为“注册资本制度”。由于采用注册资本制度，因而需要设立“资本公积”账户，对超过法定注册资本部分的资本进行核算。对于采取“授权资本制”的国家，并不设置“资本公积”科目，而是将资本公积的核算项目分别列示，如“缴入资本溢价”等。而采取“法定资本制”的大陆法系国家规定“公司章程：中所载明的公司资本额在公司设立时必须由认股人全部认购完毕， 否则公司不得成立。”公司如增加资本必须修改章程。我国是在以资本信用为核心的基础上构建的法律体系，在资本形成制度中采用了法定资本制度，确定最低资本额、出资形式和对资本变化的严格限制。这些制度的确立旨在维护社会交易安全和经济秩序。严格的法定资本制度体系，充分体现资本确定、资本维持和资本不变三原则。公司设立时必须在公司章程中明确规定资本总额并一次性发行、募足。资本确定原则是指发起人在设立公司时，必须在公司章程中对公司总额做出明确的规定，而且，由章程规定的资本总额必须由发起人和认股人全部认足并募足，否则，公司不能成立。资本维持原则是指公司在其存续过程中，应经常保持与其注册资本相当的现实财产。资本不变原则是指公司注册资本一经确定，非依法定程序变更不得改变。我国《企业法人登记管理条例》规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资金相一致。注册资本以企业在工商行政管理部门登记注册的资本为限，所以注册资本亦称为法定资本。企业在其经营期内，非经法定程序不得随意增减注册资本，以保证债权人的合法权益。由于我国对资本的这些限制，投资人在缴足出资额后，企业的实收资本等于注册资本，不得再随意变更。因此，我国设置“资本公积”科目，来核算投资者投入资金超过注册资本的金额， 以及不能构成注册资本的企业资本变动。可见“资本公积”源于资本制度体系。这里所说的资本是狭义的资本，即所有者向企业缴入的资本。目前构成资本公积的内容为：投资者投入但不能构成企业实收资本的资金和其他不形成净利润的特殊收入。包括：资本或股本溢价、接受捐赠非现金资产、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联方交易差价、其他资本公积中的债务重组收益或豁免的债权等。根据葛家澍（2000）对利得或损失内容的4种划分：①偶发或非经营活动的收益（其他资本公积中的债务重组收益或豁免的债权）；②企业与其他主体间的非交换性资产转移（接受捐赠非现金资产、接受现金捐赠、拨款转入）；③持有资产或负债的价值变动（外币资本折算差额）；④自然灾害或其他环境因素导致的利得或损失，可见资本公积（除股本或资本溢价外）的内容实质是一种“利得”。美国财务会计概念公告将利得定义为：一个企业由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易，以及在某一期间除了收入和业主投资引起的影响该主体的所有其他交易和事项导致的业主权益（净资产）的增加。我国新颁布的企业会计准则中，将利得定义为：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。从我国目前资本公积核算的内容看，它既有投资者投入资本产生的股本溢价，又有与投入资本无关的利得。除美国以外的大多数国家的会计准则或制度都赋予资本公积所有者权益形式。这是因为，这种利得最终将转入资产负债表的所有者权益，且能够避免其对当前正常收益的干扰，若计入当期损益可能误导报表使用者对当期财务报表的判断和对未来预期收益的评价。

新会计准则体系中对资本公积的解释是：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等，总账科目下只设两个二级明细科目即：“资本溢价”和“其他资本公积”，与原先相比，精简了许多。第一，新会计准则体系中，企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本、发行权益性证券直接相关的手续费及佣金、同一控制下控股合并和吸收合并形成的长期股权投资及股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的计入和调整相应的“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。第二，《企业会计准则第2号——长期股权投资》中第十三条规定，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。根据第十六条规定，处置权益法核算的长期股权投资，还应结转原已计入“资本公积——其他资本公积”科目中相关的金额。第三，《企业会计准则第3号———投资性房地产》中，自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整“资本公积——其他资本公积”。处置该项投资性房地产时，转销与其相关的“资本公积——其他资本公积”，计入当期损益。第四，《企业会计准则第11号——股份支付》中，以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，借记“资本公积——其他资本公积”，贷记“实收资本”或“股本”，按其差额，借记或贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。第五，《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》中，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资，按相关规定调整“资本公积——其他资本公积”科目。将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于原计入“资本公积”的相关金额，还应分别不同情况，相应调整“资本公积——其他资本公积”科目。可供出售金融资产的后续计量，按相关规定，相应调整“资本公积——其他资本公积”。第六，《企业会计准则第24号———套期保值》中，资产负债表日，满足运用套期会计方法的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，按规定应调整“资本公积——其他资本公积”科目。

一、无形资产准则该准则对无形资产的确认、计量、摊销、减值、处理和报废、披露等方面作了规范。与现行会计制度比较，主要增加或修订了以下内容：1、关于无形资产的计量。(1)准则明确，通过非货币性交易换入或债务重组取得的，应按非货币性交易准则或债务重组准则的规定予以确定。(2)对于投资者投入的，应以投资各方确认的价值计价；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的，以该无形资产在投资方的账面价值计价。而现行《股份有限公司会计制度》规定按评估确认价值计价：其他企业会计制度规定被评估确认或者合同、协议约定的金额计价。(3)对于接受捐赠的，准则明确，如捐赠方提供有关凭据，按凭据上标明的金额加应支付的相关税费确定；如捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加支付的相关税费确定；不存在活跃巾场的，按该上形资产的预计未来现金流量现值加支付的相关税费确定。此内客现行企业会计制度未作明确，而企业财务制度规定按照发票帐单所列金额或者同类无形资产市价计价。(4)对于自行开发并依法申请取得的，准则规定按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。这与《股份有限公司会计制度》的规定相同；而现行企业财务制度规定是按照开发过程中的实际支出计价。(5)明确了无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。2、关于无形资产的摊销。准则明确，无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。对于预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或从法律规定的有效年限，其摊销年限的确定原则与《股份有限公司会计制度》现行企业财务制度基本相同。3、关于无形资产减值。这是准则新规定的内容，企业应定期至少于每年末对无形资产的账面价值进行检查，如发现以一种或数种情况，应对其可收回金额进行估计，并将账面价值超过可收回金额的部分确认为减价准备：(1)该无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；(2)该无形资产的巾价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；(3)其他足以表明该无形资产的账面价值己超过可收回余额的情形。计提减值阶备后，只有表明无形资产发生减值的迹象全部或部分消火，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。4、关于无形资产处置和报废。(1)对于出租和无形资产所取得的租金收入，应按收入准则确认；(2)当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将无形资产的账面价值予以转销。其情形主要包括该无形资产已被其他新技术等所代替，或者无形资产不再受法律的保护，且均已不能为企业带来经济利益；(3)企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权账面价值一次计入房地产开发成本。5、关于信息披露。企业应当披露下列与无形资产有关的信息：(1)各类无形资产的摊销年限；(2)各类无形资产当期期初和期末帐目余额、变动情况及其原因；(3)当期确认的无形资产减值准备。对于土地使用权还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。6、关于衔接办法。对于该准则施行之日前取得的无形资产，除减值准备的提取应追溯调整外，其余不作追溯调整。二、借款费用准则该准则主要是对为购建固定资产而专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额予以资本化进行规范。1、关于开始资本化的条件。准则规定，以下三个条件同时具备时，应当开始资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动己经开始。现行会计制度未作类似的规定。2、关于资本化金额的确定。准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额为至当期末止购建固定资产累计支出的加权平均数乘以资本化率。累计支出加权平均数为每笔资产支出乘以每笔资产支出实际占用的天数除以会计期间涵盖无数的相加，为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。资本化率的确定原则为：只有一笔专门借款的，资本化率为该坝借款的利率；一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。资本化金额不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。专门借款为外币借款的，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。这一规定表明，专门借款中尚未用于购建固定资产部分款项的利息不得予以资本化，这与现行会计制度的规定有所不向。3、关于暂停资本化。准则规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。现行《股份有限公司会计制度》对此虽有相应的规定，但未明确“中断时间连续超过3个月”的时间界限；而其他企业现行会计制度则未作此项规定。4、关于停止资本化。准则规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买人或建造为预定的可使用状态，准则对此明确了几个方面的判断标准。现行《股份有限公司会计制度》规定借款费用在固定资产交付使用后停止资本化；其他企业现行会计制度则规定借款费用在固定资产投入使用并办理竣工决算后停止资本化。5、关于信息披露。准则规定，企业应当披露下列与借款费用有关的信息：(1)当期资本化的借款费用金额：(2)当期用于确定资本金额的资本化率。三、租赁准则该准则规范承租人和出租人对融资租赁和经营租赁的会计核算和相关信息的披露。1、关于租赁的分类。租赁分融资租赁和经营租赁。满足以下一项或数项标准，应当认定为融资租赁：(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；(2)承租人有购买租赁资产的选择权；(3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分；(4)租赁开始日最低租赁付(收)款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值：(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。2、关于承租人的会计处理。(1)融资租赁：①租赁开始日会计处理：以租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额记录长期应付款，两者的差额记录为未确认融资费用。如租入资产占企业总资产的比例不大，可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。现行会计制度规定，融资租入固定资产是按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价；②未确认融资费用应当在租赁期内分期摊销，分摊方法：可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等；③初始直接费用处理：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律帅费、差旅费等，应当确认为当期费用：④或有租金处理：应当在实际发生时确认为当期费用。(2)经营租赁：经营租凭的租金应当在租赁期内的各个期间接直线法或其它更合理的方法确认为费用。3、关于出租人的会计处理。(1)融资租赁：①租赁开始日会计处理；以租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。现行会计制度规定，应收融资租赁款可采用总额法核算(包括租赁物资的实际成本、租金、手续费等)，也可采用净额法核算(仅包括租赁物资的实际成本)；对未实现融资收益核算仅适用于采用总额法的公司，其包括租金和利息。②未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进工分配，分配办法应当采用实际利率法，在与按实际利率从计算的结果无重大差异的悄况下，也可以采用直线法，年数总和法等。③初始直接费用处理：应当确认为当期费用。④逾期未收租金处理：超过一个积金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应了冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。⑤计提坏帐准备：对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分应当合理计提坏账准备。⑥对未担保余值检查处理：出租人应当定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如未担保余值已经减少或如已确认损失的未担保余值得以恢复，均应当重新计算租赁内含率。⑦或有积金处理：应当在实际发生时确认为当期收入。(2)经营租赁：经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直接法或其它更合理方法确认为收入。4、关于售后租回交易。(1)形成融资租赁的，售价与资产账面价俏之间的奖额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度分摊，作为折旧费用的调整；此外，承租人和出租人应分别按融资租赁的有关规定进行会计处理。(2)形成经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；此外，承租人和出租人应分别按经营租赁的有关规定进行会计处理。5、关于衔接办法。对于核准则施行之日以前已经发生的租赁业务，其会计处理与上述3一(1)—④、⑤规定不同的，应予追溯调整，其余的不作追溯调整：对于该准则施行之日以后发生的租赁业务，则应当按该准则规定进行会计处理。四、现金流量表准则主要修订内容1、经营活动产生的现金流易部分。(1)取消原“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；(2)将原“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费的返还；(3)取消原“收到的积金”项目，并入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中；(4)将原“支付的增值税款(后改为‘实际交纳的增值税款’)”、“支付的所得税款”和“支付的除增消税、所得税以外的其他税费”一个项目，合并为“支付的各项税费”一个项目反映；(5)取消原“经营租赁所支付的现金”项目，并入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。2、投资活动产生的现金流量部分。(1)将原“分得股利或利润所收到的现金”和“取得债券利息收入所收到的现金”两个项目，合并为“取得投资收益所收到的现金”一个项目反映；(2)将原“权益性投资所支付的现金”和“债权性投资所支付的现金”两个项目，合并为“投资所支付的现金”个项目反映。3、筹资活动产生的现金部分。(1)将原“吸收权益性投资所收到的现金”项目，改为“吸收投资所收到的观念”项目；(2)将原“发行债券所收到的现金”和“借款所收到的现金”两个项目，合并为“取得借款所收到的现金”一个项目反映：(3)将原“分配股利或利润所支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”两个项目，合并为“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”一个项目反映；(4)取消原“发生筹资费用所支付的现金”项目，分别并入“吸收投资所收到的现金”和“取得借款所收到的现金”两个项目中反映；(5)取消原“融资租赁所支付的现金”和“减少注册资本所支付的现金”两个项目，并入“支付的其他与筹资活动有关的现金”琐目中反映。4、补充资料部分。(1)对原披露的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”部分的“以固定资产偿还债务”等四个项目，调理为“债务转为资本”、“一年内到期的可转换公司债券”和“融资租入固定资产”三个琐目：(2)对原“将净利润调节为经营活动现金流量”部分的有关项目作了修订：将“计提的坏帐准备或转销的坏帐”项目调整为“计提的资产损大准备”项目；取消“增值税增加净额(减：减少)”项目，增值税有关内容分别在“经营性应收项目的减少(减：增加)”项目和“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目反映；增加了“长期待摊费用摊销”、“待摊费用减少(减：增加〕”、“预提费用增加(减：减少)”和“其他”四个项目。五、债务重组准则主要修订的内容1、关于债务重组定义。取消了原定义中“在债务人发生财务困难的情况下”这一前提，概括了债务重组定义的内涵是“债权人同意债务人修改债务条件”。2、关于债务重组方式。对原“以资产清偿债务”方式区分为“以低于债务账画价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”两种不同情况。3、关于债务人的会计处理。(1)将原确认为“债务重组收益”部分，修改为确认为“资本公积”：(2)确认为资本公积部分的计量，不再考虑转让非现金资产或增加股本的公允价值问题，同时考虑了转让非现金资产等所发生的相关税费，如以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债务人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。4、关于债权人的会计处理。除以低于债务账面价值的现金清偿债务和以修改其他债务条件，如重组债权的账面价值大于将来应收金额，其差额部分应确认为当期损失外，其他债务重组方式均不考虑债务重组损失，以重组债权的账面价值作为受让的非现金资产或股权的入账价值。如果重组涉及多项非现金资产(股权)，应按各项非现金资产(股权)的公允价值与非现金资产(股权)公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产(股权)的入账价值。5、关于衔接办法。对于修订后的准则施行之日前发生的债务重组，其会计处理方法与新准则规定的方法不同的，应予追溯调整。六、投资准则主要修订内容1、关于定义和新概念。主要是对可收回金额重新定义；对投资成本分为“初始投资成本”和“新的投资成本”进行表述。2、关于初始投资成本的确定。修订后的准则规定，以放弃非货币资产而取得的长期股权投资，其初始投资成本按非货币性交易准则规定确定；以债务重组而取得的投资，其初始投资成本按债务重组准则规定确定。3、关于投资账面价值的调整。(1)调整时间，短期投资跌价准备应于“期末或者至少在年度终了时”计提，增加了“至少在年度终了时”提法；对长期投资的账面价值检查，原规定定期进行，新规定增加了“至少于每年年末检查一次”。(2)长期股权投资采用权益法核算的，对被投资单位发生的净亏损，均以投资账面价值减记至零为限，不再提“除投资企业对被投资单位有其他额外的责任(如提供担保)以外”这一前提。(3)长期投资减值的处理，可收回金额低于投资账而价值部分确认为当期投资损失。4、关于投资的划转与处置。修订后的准则规定，拟处置的长期投资不调整至短期投资：处置投资时，投资的账面价值与实际取得价款的差额，确认为当期投资损大。5、关于衔接办法。对于修订后的准则施付之日前发生的投资业务，其会计处理方法与新准则规定的方法不同的，不予追溯调整。对于新准则施行之日以前发生，但在施行之日仍然持有的投资，应按新准则的规定处理。七、会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则主要修订内容1、增加了“企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错了以更正”这一规定。2、准则执行范围，原规定暂在上市公司执行，现规定所有企业执行。八、非货币性交易准则主要修订内容1、关于准则不涉及的事项。删除了原准则不涉及“放弃非现金资产(不包括股权)取得股权”事项的规定，将其纳入准则规范范围。2、关于准则涉及的术语。取消了原来的“待售资产”和“非待售资产”两个术语，不再将非货币性资产划分为待售资产和非待售资产。3、关于非货币性交易的会计处理。修订后的准则规定，企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。如果发生补价的，相应加上补价作为换入资产的入账价值；如果收到补价的，相应减去部分金额(按补价除以换出资产公允价值乘以换出资产账面价值计算)作为换入资产的入帐价值，补价减去以上部分金额确认为收益。如果同时换入多项资产，应接换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的帐面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。该准则修订后，不再将非货币性交易区分为同类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交换；在会计处理中，个再考虑换出资产的公允价值是否低于(或高于)其账面价值这一因素，如此，非货币性交易不产生损失。4、关于信息披露。修订后的准则规定，企业应当披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。5、关于衔接办法。对于修订后的准则施行之日以前发生的非货币性交易，其会计处理办法与新准则规定的办法不同的，应予追溯调整。

捐赠、债务重组、关联方交易差价、确实无法支付的应付账款。