税务会计的依据

一、税收的概念现代税收（Taxation）可以简单定义为，政府出于提供特定公共产品和公共劳务的需要，通过法律形式对其社会成员规定的强制性的，无偿的（不付等价物的）货币支付。二、税收的特征1．目的性。税收是政府主持的公共开支的主要来源，税收收入被用于实现各种经济、社会目标，为政府实施社会公共政策而课征。2．合法性。有政府，并且依据有关法律，才能获得对其社会成员征税的权力，其他任何个人、机构则无此权力。3．强制性。无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社会成员一种义务，这种现代生活的代价是每一个法定纳税人必须承担的。4．无偿性。政府征税不需向纳税人有直接的货币或财物的交易补偿，正向列宁曾经指出的：“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西” 。但这种无偿性是相对于直接的纳税过程而言的，如果考虑税收汲取和使用的全过程，税收是有偿的。因为税收可以被看作是纳税人享受公共产品所付的价格，公民以税收为代价向政府购买公共产品和服务，只不过这种买卖过程不是完全对等和直接进行的。5．固定性。税收的交纳事先都是以税法的形式将税基、税率、纳税环节等一一确立，而且在一定时期固定不变。三、营业税的作用营业税是我国商品和劳务税体系中的一个重要税种，也是地方税体系中的主体税种。因此，征收营业税具有重要的财政作用和经济作用。1．组织财政收入2．促进各行业协调发展3．有利于鼓励先进和鞭策落后一、纳税义务人（一）纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。我国的营业税是本着税收属地原则设计的，即应税行为如果发生在我国境内，就应当缴纳营业税。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：1．所提供的劳务发生在境内；2．在境内载运旅客或货物出境；（起运地或始发地在我国境内）3．在境内组织旅客出境旅游；4．转让的无形资产在境内使用；5．所销售的不动产在境内；6．在境内提供保险劳务。二、税目（一）交通运输业（二）建筑业（三）金融保险业（四）邮电通信业（五）文化体育业（六）娱乐业（七）服务业（八）转让无形资产（九）销售不动产三、税率表6－1：营业税的税目税率表税目 征收范围 税率1．交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运 3%2．建筑业 建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等 3%3．金融保险业 5%4．邮电通信业 3%5．文化体育业 3%6．娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场、网吧等娱乐场所 5%－20%7．服务业 代理业、旅店业、饮食业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业 5%8．转让无形资产 转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。 5%9．销售不动产 销售建筑物和销售其他土地附着物 5%第三节 计税依据一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。营业额：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用：包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。二、计税依据的具体规定（一）交通运输业（二）建筑业（三）金融保险业（四）邮电通信业（五）文化体育业（六）娱乐业（七）服务业（八）价格明显偏低情况第四节 应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。计算公式为：应纳税额=营业额×税率第五节 税收优惠一、起征点对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免予征收营业税，税法规定的起征点如下：（一）按期纳税的起征点为月营业额200—800元； （二）按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元。各省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据当地实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。二、税收优惠规定（一）根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税(见教材)。（二）根据国家的其他规定，下列项目减征或免征营业税(见教材)。第四章 增值税第一节 概述一、中国增值税的建立和发展二、增值税的概念界定三、增值税制的优点第二节 征税范围一、一般规定1．销售或者进口的货物。2．提供的加工、修理修配劳务。二、特殊规定1．属于征税范围的特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。2．属于征税范围的特殊行为（1）视同销售货物行为。①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构有于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（2）混合销售行为。（3）兼营非应税劳务行为。3．其他征免税的有关规定第三节 纳税义务人与一般纳税人和小规模纳税人的认定标准和管理一、纳税人增值税的纳税人是指凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承包人、扣缴义务人。二、小规模纳税人的认定标准和管理小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生的应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。三、一般纳税人的认定及管理一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。下列纳税人不属于一般纳税人：1．年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。2．个人。3．非企业性单位。4．不经常发生增值税应税行为的企业。第四节 税率与征收率的确定一、税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。增值税一般纳税人销售或者进口下列五类货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。（具体见教材）二、征收率商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6%。第五节 一般纳税人应纳税额的计算对于增值税一般纳税人，当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。一、销项税额的计算销项税额的计算公式为：销项税额=销售额×适用税率（一）一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。（二）特殊销售方式下的销售额1．采取折扣方式销售。2．采取以旧换新方式销售。3．采取还本销售方式销售。4．采取以物易物方式销售。5．包装物押金。6．旧货、旧机动车的销售。7．对视同销售货物行为的销售额的确定（三）含税销售额的换算将含税销售额换算为不含税销售额：不含税销售额=含税销售额÷（1＋税率）二、进项税额的计算（一）准予从销项额中抵扣的进项税额1．从销售方取得的增值税专用票上注明的增值税额。2．从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。3．增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予扣除。其进项税额的计算公式为：准予抵扣的进项税额=买价×扣除率（13%）4．增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。准予抵扣的进项税额=运费×扣除率5．生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1．购进固定资产；2．用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；3．用于免税项目的购进货物或者应税劳务；4．用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；5．非正常损失的购进货物；6．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；7．纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。三、应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（一）计算应纳税额的时间限定“当期”是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。1．销售时间的规定销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，对发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；（7）纳税人发生“征税范围”中视同销售货物行为第③至第⑧项的，为货物移送的当天；（8）进口货物，为报关进口的当天。2．进项税额申报抵扣的时间的规定（1）工业和生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。（2）商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，则以收到增值税专用票的时间为申报抵扣进项税额的时限；申报抵扣时，应提供投资、捐赠、分配货物的合同或证明材料。对增值税一般纳税人在商品交易购进货物，其通过商品交易所转付货款可视同向销货单位支付货款，对其取得的合法增值税专用发票允许抵扣。（3）一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。第六节 小规模纳税人应纳税额的计算一、应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按6%或4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率二、含税销售额的换算小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率）