初级会计暂时性差异举例

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。导致未来期间减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异称作“可抵扣暂时性差异”。可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。应纳税暂时性差异是所得税会计的一个概念，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。[例]应纳税暂时性差异的所得税会计处理。2010年12月25日，甲企业购入一台价值80 000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为100 000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为20%.一般暂时性差异的所得税会计处理，通常情况下，如果存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，应当按照《准则》的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。2011年，会计上计提折旧80 000÷4=20 000(元)，设备的账面价值为80 000-20 000=60 000(元);税法上计提折旧80 000×4÷(1+2+3+4)=32 000(元)，设备的计税基础为80 000-32 000=48 000(元)。设备的账面价值与计税基础之间的差额60 000-48 000=12 000(元)为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债12 000×20%=2 400(元)。2011年，应缴企业所得税[100 000-(32 000-20 000)]×20%=17600(元)借:所得税 20 000贷:应交税费-应交所得税 17 600递延所得税负债 2 4002012年，会计上计提折旧20 000元，设备的账面价值为40 000元;税法上计提折旧2应纳税暂时性差异4 000元[80 000×3÷(1+2+3+4)]，设备的计税基础为24 000元(48 000-24 000)。设备的账面价值与计税基础之间的差额16 000元(40 000-24 000)为累计应确认的应纳税暂时性差异;2012年底，应保留的递延所得税负债余额为3 200元(16 000×20%)，年初余额为2 400元，应再确认递延所得税负债800元(3 200-2 400)。2012年，应缴企业所得税19200元{[100 000-(24 000- 20 000)]×20%}。借:所得税 20 000贷:应交税费-应交所得税 19 200递延所得税负债 8002013年，会计上计提折旧20 000元，设备的账面价值为20 000元;税法上计提折旧16 000元 [80 000×2÷(1+2+3+4)]，设备的计税基础为8 000元(24 000-16 000)。设备的账面价值与计税基础之间的差额12 000元(20 000-8 000)为累计应确认的应纳税暂时性差异，2013年底，应保留的递延所得税负债余额为2 400元(12 000×20%)，年初余额为3 200元，应转回递延所得税负债800元(3 200-2 400)。2013年，应缴企业所得税20 800元{[100 000+(20 000-16 000)] ×20%}.借:所得税 20 000递延所得税负债 800贷:应交税费-应交所得税 20 8002014年，会计上计提折旧20 000元，设备的账面价值为0;税法上计提折旧8 000元[80 000×l÷(1+2+3+4)]，设备的计税基础为0(8 000-8 000)。设备的账面价值与计税基础之间的差额为0，2014年底，应保留的递延所得税负债余额也为0，年初余额为2 400元，应转回递延所得税负债2 400元。2014年，应缴企业所得税22400元{[100 000+(20000-8000)] ×20%}借:所得税 20 000递延所得税负债 2400贷:应交税费--应交所得税 22400

永久差异与暂时性差异很多，不能一一列示，建议您从本质上理解“永久性差异”的概念 在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。 这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。 这是因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的。这种差异一旦发生，即永久存在。基于税收政策、社会政策及经济政策的考虑，有些会计报表上的收入或费用，在税法上不属于收入或费用；而有些财务报表上不属于收入的项目，在税法上却作为应课税收入。 比如说滞纳金，这个就是永久差异“暂时性差异”的概念 资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。 暂时性差异可分为时间性差异及其他暂时性差异两类。前者是因收入或费用在会计上确认的期间瑕税法规定申报的期间不同而产生的，后者则因其他原因而使计税基础与账面价值不同而产生的差异。 该差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回。或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。而暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。根据《企业会计准则第18号—所得税》规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别确认递延所得税负债和递延所得税资产，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。比如说固定资产，会计折旧与税法折旧不一致。

(一)暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。(二)永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。 资产负债表债务法下，导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异。因此，暂时性差异不包括永久性差异，永久性差异也不属于暂时性差异。例1，某企业国库券利息收入80万元，资产负债表中作为资产列示的应收利息账面价值为80万元，按照税法规定该项收益为免税收益，该资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额为80万元，即该项资产的计税基础为80万元。由于该项资产账面价值与其计税基础相等，暂时性差异为零，因此，永久性差异不形成暂时性差异，暂时性差异也不包括永久性差异。 例2，某公司因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。 应支付罚款产生的负债账面价值为100万元，该项负债的计税基础=账面价值100万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100(万元)，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。 由于永久性差异发生后不会在未来期间转回，因此，对于永久性差异采取纳税申报前进行账外调整的办法处理，即在确定应纳税所得额时，在税前会计利润的基础上将永久性差异的金额扣除或加回，以消除该差异对所得税费用的影响。在仅存在永久性差异的情况下，按照税前会计利润加减永久性差异调整为应税所得，根据应税所得和现行所得税税率计算的应交所得税等于当期所得税费用。因此，永久性差异不会导致所得税费用与应纳所得税税额产生差异，但时间性的暂时性差异却会使所得税费用与应纳所得税税额产生差异。