注册会计师进行的集合程序

注册会计师应相应实施3个主要的审计程序。1、实施风险评估程序，测算项目的风险，分高、中、低，三档；如果评估为高，就不做了，让愿意承担风险的人去做。2、实施内部控制程序，看内部控制制度是否健全，内控制度是否得到遵循；结论分2种，得到遵循和未得到遵循，如果得到遵循，将大幅度减少下一步的工作量；如果未得到遵循，将通过增加实质性测试的样本量来认定报表数字。3、实施实质性测试，看报表数字是否真实。由于会计报表数字是由大量收付金额组合成的，审计时不太可能重新认定，所以主要采用统计抽样办法，以样本代替总体，如果样本证明数据可信，没有误差，则确认报表数字可以确认，若样本有误差，则扩大样本量，若误差消失了，再确认报表金额；若误差继续存在，则可能对报表进行调整，直到符合制度，符合实际为止。其结论分为2种，即余额可认定和余额不可认定。注册会计师发表审计意见根据实质性测试结论得出，如果实质性结论全部是肯定的，发表标准的审计意见报告，如果局部或大部有问题，就需要具体分析对待了。以上是个人的体会和理解。现在一般分成风险评估和进一步审计程序，把2和3合并了。把风险评估放到非常重要的地位。

（1）检查文件或记录（适用于实质性程序和控制测试）（2）检查有形资产(适用于实质性程序)（3）观察（控制测试和实质性程序）（4）询问（控制测试和实质性程序）（5）重新执行（控制测试）（6）重新计算（实质性程序）（7）函证（实质性程序）（8）分析程序（实质性程序和控制测试）仅供参考

一 计划阶段（一）初步评价被审计单位的内部控制系统（二）分析审计风险（三）编制审计计划二 实施阶段（一）进驻被审计单位（二）进一步检查和评价内部控制系统1.风险评估（风险评估程序是必要程序）2、控制测试 为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程序。（尽管大多数的会计报表审计都执行控制测试程序，但并不一定每次会计报表审计都必须执行这类程序。）包括：控制设计测试、控制执行测试3、实质性程序为了证实被审计单位会计报表项目余额是否真实而实施的审计程序。（实质性程序在每次会计报表审计中都必须执行。）包括：交易测试、余额测试、 列报测试、分析性复核。（三）审查会计报表及其所反映的经济活动（四）收集审计证据三 完成阶段（一）全面评估错报风险，整理、评价审计证据（二）复核审计工作底稿（三）形成审计结论，出具审计报告。