中级会计售后租回

售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入营业外收支。如公允价300万元，售价300万元，固定资产账面价值290万元，则确认的营业外收入＝售价－账面价值＝300-290＝10（万元）。二、售后租回交易不是按照公允价值达成的（一）售价大于公允价值的1、售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予以递延，并在预计资产的使用期限内摊销；售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。这部分内容准则讲解只举了一个售价大于公允价值，且公允价值等于账面价值的例子。如公允价290万元，售价300万元，账面价值290万元，把售价大于公允价值的10万元计入了递延收益。针对答疑板中提问的问题，有部分学员提问如果售价大于公允价值，而公允价值不等于账面价值时如何处理，可以按以下思路回复：这部分内容我国的准则讲解中并没有明确规定及例子，参阅国际会计准则的处理，可以将售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。以下处理仅代表个人观点：如公允价值295万元，售价300万元，账面价值290万元，这时应确认的递延收益＝售价－公允价值＝300-295＝5（万元），应确认的营业外收入＝公允价值－账面价值＝295-290（万元）。如公允价值285万元，售价300万元，账面价值290万元，这时应确认的递延收益＝售价－公允价值＝300-285＝15（万元），应确认的营业外支出＝290-285＝5（万元）。（二）售价小于公允价值的售价低于公允价值的，应确认为当期损益；如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并在预计资产使用期限内分摊。1、售价低于公允价值且售价低于账面价值。如公允价值310万元，售价290万元，账面价值300万元，这时的损失是账面价值－售价＝300-290＝10万元，该损失可以得以补偿（可以把公允价值大于售价的部分20万元理解为低于市价的未来租赁付款额），因此这10万元计入递延收益。如公允价值295万元，售价290万元，账面价值300万元，则5万元计入递延收益，5万元计入营业外支出。（这部分内容准则讲解中没有明确的例子，答复时应告诉学员是个人观点，考试不会涉及）。2、售价低于公允价值且售价高于账面价值如公允价值310万元，售价300万元，账面价值290万元，则是收益直接确认损益，售价－账面价值＝300-290＝10万元计入营业外收入。售后租回的会计处理 处理思路如下：类型二级分类三级分类有关差额会计处理售后租回形成融资租赁无需考虑售价与公允价值的关系——未实现售后租回损益=售价-账面价值。售价与账面价值之差确认为递延收益。不确认资产处置损益售后租回形成经营租赁售价＞公允价值——未实现售后租回损益=售价-公允价值。资产处置益=公允价值-账面价值售价与公允价值之差确认为递延收益，公允价值与账面价值之差确认为营业外收支。售价=公允价值——资产处置损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支。售价＜公允价值损失不由低价租金补偿资产处置损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支。损失将由低价租金补偿未实现售后租回损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为递延收益，售后租回形成融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额（无论是正负）在会计上均未实现，承租人应将这部分差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费的调整。例如：1.生产设备出售时成本240万元，售价260.借：固定资产清理240贷：固定资产240借：银行存款260贷：固定资产清理240递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）20确认分摊的未实现售后租回损益分录为：借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）贷：制造费用2.如果其出售成本为280，售价为260借：固定资产清理280贷：固定资产280借：银行存款260递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）20贷：固定资产清理280确认分摊的未实现售后租回损益分录为：借：制造费用贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）

21号准则第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。第十六条规定，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。第三十一条规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。例：2011年12月31日，甲公司将一台办公设备以公允价值130万元的价格出售给乙租赁公司，该设备出售前账面原值150万元，已提折旧30万元(该设备预计使用寿命为5年，残值为0，采用直线法计提折旧)。同时合同规定，甲公司自2012年1月1日将设备租回，租期4年，每年末支付租金40万元，租赁期内银行同期利率为8%，期满该设备所有权归甲公司。1.2011年12月31日，向乙公司出售该设备：借：固定资产清理1200000借：累计折旧 300000贷：固定资产 1500000。2.收到设备款时：借：银行存款 1300000贷：固定资产清理1200000贷：递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)100000。3.2012年1月1日，向乙公司租回该设备，以租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值较低者作为资产入账价值(最低租赁付款额现值=400000×PVA8%，4=400000×3.3121=1324840元>1300000元)。借：固定资产——融资租入固定资产 1300000借：未确认融资费用300000贷：长期应付款——应付融资租赁款 1600000。4.2012年~2015年，每年每月末按直线法分摊未实现售后租回损益(4年内每月应摊销未实现售后租回损益金额为100000÷4÷12=2083.33)。借：递延收益——未实现售后回租损益(融资租赁)2083.33贷：管理费用 2083.33。5.2012年~2015年，每年每月末按直线法计算折旧(1300000÷4÷12=27083.33)。借：管理费用 27083.33贷：累计折旧27083.33。6.2012年~2015年，每年年末支付租金。借：长期应付款——应付融资租赁款 400000贷：银行存款 400000。7.2012年末按照融资费用分摊率8.86%摊销未确认融资费用115180元：借：财务费用 115180贷：未确认融资费用115180由于租赁设备入账价值是公允价值(如果入账价值是最低租赁付款额现值，则以当期利率8%作为融资费用分摊率)，因此应重新计算融资费用分摊率：400000×PVAr，4=1300000(元)。可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率：当r=%时：400000×3.3121=1324840元>1300000元当r=9%时：400000×3.2397=1295880元<1300000元因此8%