qianshuijun
审计工作底稿是注册会计师对其执行的审计工作所做的完整记录，是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和 获取的资料。
从一般意义上讲，审计档案的所有权应属于执行该项业务的注册会计师。但是，我国注册会计师不能独立于会计师事务所之外承揽审计业务，审计业务必须以会计师事务所的名义承接。
注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：
1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。
2、提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
请叫我大海哥
《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿》对审计工作底稿的归档作出了具体规定，涉及归档工作的性质和期限、审计工作底稿保管期限等方面。
在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。由此，在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：
对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。
以下是典型的审计档案结构。
1. 沟通和报告相关工作底稿。
（1）审计报告和经审计的财务报表； （2）与主审注册会计师的沟通和报告； （3）与治理层的沟通和报告； （4）与管理层的沟通和报告； （5）管理建议书。
2. 审计完成阶段工作底稿。
（1）审计工作完成情况核对表； （2）管理层声明书原件； （3）重大事项概要； （4）错报汇总表； （5）被审计单位财务报表和试算平衡表； （6）有关列报的工作底稿（如现金流量表关联方和关联交易的披露等）； （7）财务报表所属期间的董事会会议纪要； （8）总结会会议纪要。
3. 审计计划阶段工作底稿。
（1）总体审计策略和具体审计计划； （2）对内部审计职能的评价； （3）对外部专家的评价； （4）对服务机构的评价； （5）被审计单位提交资料清单； （6）集团注册会计师的指示； （7）前期审计报告和经审计的财务报表； （8）预备会会议纪要。
4. 特定项目审计程序表。
（1）舞弊； （2）持续经营； （3）对法律法规的考虑； （4）关联方。
5. 进一步审计程序工作底稿
（1）有关控制测试工作底稿； （2）有关实质性程序工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）。
《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》要求会计师事务所制定有关及时完成最终业务档案归整工作的政策和程序。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。
在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。
在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
优质会计资格证问答知识库
