注册会计实质性分析

一般来讲，注册会计师可以选用对营业收入的分析方法，可以是参照同行的标准，另外也可以结合企业的同比数据。另外还可以根据自己的经验判断。

注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。

针对特别风险实施的实质性程序：

如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

例如，如果认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，注册会计师在设计询证函时不仅应当考虑函证应收账款的账户余额，还应当考虑询证销售协议的细节条款（如交货、结算及退货条款）。

注册会计师还可考虑在实施函证的基础上针对销售协议及其变动情况询问被审计单位的非财务人员。

如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

以上内容参考：百度百科--实质性程序

同学你好，很高兴为您解答！

1）风险的重要性；（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（人工控制、自动化控制）；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果预期有效，进一步审计程序必须包括控制测试。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。上海高顿祝您生活愉快考试顺利！

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1、识别需要运用分析程序的账户余额或交易；

2、确定期望值，确定可接受的差异额；

3、识别需要进一步调查的差异，调查异常数据关系。

（1）并非所有认定都适合使用实质性分析程序。

（2）如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。

（3）在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程序存在的风险。